Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-221 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ОАО обращается к Вам с просьбой разъяснить следующий вопрос, возникающий в части применения ст. 214.1 НК РФ в редакции до 2010 года:

С одной стороны, согласно п. 2 ст. 214.1 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговая база определяется отдельно по каждой операции, указанной в п. 1 ст. 214.1 НК РФ, а именно по операциям:

- купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ;

- купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ;

- с обращающимися ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы;

-  с обращающимися ФИСС, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы;

- погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

- с ценными бумагами и обращающимися ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим.

С другой стороны, при осуществлении операций с ценными бумагами в рамках доверительного управления налоговая база определяется с учетом положений п. 7 ст. 214.1 НК РФ, согласно которым убыток (доход) по операциям, ценными бумагами и ФИСС в рамках доверительного управления уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и ФИСС.

Вправе ли в связи с изложенными нормами:

1) организация, выступающая по отношению к одному физическому лицу налоговым агентом как в связи с совершением операций в рамках брокерского договора, так и в рамках договора доверительного управления, при исчислении НДФЛ по итогам налогового периода 2008 - 2009 годов уменьшать сумму дохода по операциям с обращающимися ценными бумагами, полученного в рамках договора доверительного управления, на сумму убытка по операциям с обращающимися ценными бумагами, полученного в рамках брокерского договора?

2) налогоплательщик при подаче налоговой декларации за 2008 - 2009 годы уменьшить сумму дохода по операциям с обращающимися ценными бумагами, полученного в рамках договора доверительного управления, на сумму убытка по операциям с обращающимися ценными бумагами, полученного в рамках брокерского договора, если налоговый агент не исчислял НДФЛ по операциям одного вида по совокупности двух договоров?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.05.2010 N СМ-21.2/3480 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года) доход (убыток) по операциям купли- продажи ценных бумаг определялся как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса было установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, или другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются другие финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Таким образом, при получении до 1 января 2010 года физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, налоговая база определялась по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг и могла быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с указанными ценными бумагами.

Возможность учета убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в рамках заключенного с физическим лицом договора на брокерское обслуживание, при налогообложении доходов от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в рамках договора доверительного управления, заключенного с тем же физическим лицом, Кодексом не предусмотрена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-221

Текст письма официально опубликован не был