Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2010 г. N 03-05-04-01/30 О налогообложении до 1 января 2009 г. налогом на имущество организаций имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну

Справка

<...> по вопросу налогообложения до 1 января 2009 года налогом на имущество организаций имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну.

Учитывая неоднозначную правоприменительную практику по данному вопросу и в целях обеспечения единообразного применение налоговыми органами и налогоплательщиками главы 30 Налогового кодекса РФ (далее - Налоговый кодекс), департамент сообщает.

Государственную казну Российской Федерации, казну субъектов Российской Федерации, казну муниципального образования составляет в соответствии со статьями 214 и 215 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со статьями 294, 296 ГК РФ.

На основании статьи 125 ГК РФ от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации права собственника осуществляют органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. В случаях и в порядке, предусмотренных федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, по их специальному поручению от их имени могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса.

Особенности ведения бухгалтерского учета имущества казны до 2009 года были установлены Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25), являющейся в соответствии со статьей 264.1 Бюджетного кодекса РФ (далее - Бюджетный кодекс) стандартом бюджетного учета.

Статьей 264.1 Бюджетного кодекса определена обязанность отражения в бюджетном учете и в бюджетной отчетности информации о составе всей совокупности нефинансовых активов (в т.ч. нефинансовых активов независимо от их вовлечения участниками бюджетного процесса в хозяйственный оборот), принадлежащих публично-правовому образованию, как находящихся в оперативном управлении, так и учитываемых в казне.

Обязанность ведения бюджетного учета имущественных объектов государственной казны соответствующего бюджета (публично-правового образования), установленная Инструкцией N 25, соответствовала требованиям законодательства Российской Федерации, что подтверждено Решением Верховного Суда Российской Федерации от 10.11.2008 по делу N ГКПИ08-1879.

Верховным Судом Российской Федерации указано на то, что отсутствие бюджетного учета имущества государственной (муниципальной) казны приводило бы к искажению бюджетной отчетности части стоимости активов, находящихся в государственной (муниципальной) собственности, а также исключало возможность контроля и оценки эффективности использования имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну (в т.ч. при передаче его в аренду, в доверительное управление).

В соответствии с Инструкцией N 25 имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований подлежало учету на балансе уполномоченного органа (бюджетной организации) в составе основных средств на счете бухгалтерского учета 010100000 "Основные средства".

Поэтому до 2009 года налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной (муниципальной) казны признавался балансодержатель данного имущества, то есть государственный (муниципальный) орган (бюджетное учреждение), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной (муниципальной) казны в составе основных средств.

Бюджетные ассигнования на уплату налога на имущество организаций главными распорядителями средств федерального бюджета и бюджетными учреждениями, находящимися в их ведении, ежегодно предусматриваются в федеральном бюджете на соответствующий год. Аналогичный порядок предусматривается и в отношении имущества казны субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, если региональными законами о налоге на имущество организаций не были установлены льготы по налогу на имущество организаций в отношении данного имущества или бюджетных учреждений, на балансе которых оно учитывалось.

Обратите внимание: разъяснения по указанному вопросу направлены в адрес ФНС России для использования в работе письмом Минфина России от 11.01.2009 N 03-05-04-01/5.

При этом по вопросу налогообложения с 1 января 2009 года налогом на имущество организаций имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, разъяснения в адрес ФНС России направлены письмом Минфина России от 22.04.2009 N 03-05-03-01/17.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного письма следует читать как "N 03-05-04-01/17"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2010 г. N 03-05-04-01/30

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 6 июля 2010 г. N 13