Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2010 г. N 03-04-06/2-127 Об исчислении НДФЛ с дохода по операциям с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ООО является профессиональным участником рынка ценных бумаг и имеет лицензию на осуществление брокерской деятельности. Компания является налоговым агентом для физических лиц, работающих в рамках одного и(или) несколько действующих брокерских договоров одного клиента - физического лица в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ. То есть компания обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (далее - ЦБ) определяется в разрезе категорий на основании п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ без указания на то, как следует вести расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога по операциям купли-продажи ценных бумаг - отдельно по каждому договору или по совокупности всех договоров, по которым компания является налоговым агентом.

В рамках нескольких действующих брокерских договоров одного клиента совершаются сделки с ценными бумагами одинаковых эмитентов как обращающиеся, так и не обращающиеся ЦБ.

Просим разъяснить:

1. При частичной выплате денежных средств в рамках исполнения одного из брокерских договоров налоговую базу по налогу на доходы физических лиц необходимо рассчитывать по совокупности всех брокерских договоров, заключенных с одним физическим лицом, или по договору, по которому клиент выводит денежные средства?

2. При частичной выплате денежных средств исполняется один из брокерских договоров. По какому из действующих брокерских договоров налоговому агенту возможно удержать налог на доходы физических лиц?

3. По итогам налогового периода следует ли считать налогооблагаемую базу совокупно по всем договорам одного физического лица или расчет следует производить обособленно (отдельно) в разрезе каждого брокерского договора?

4. По итогам налогового периода по какому из действующих брокерских договоров налоговый агент имеет право удержать налог на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 16.03.2010 N 33-УК/о по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13 статьи 214.1 Кодекса.

При этом, налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса, определяется отдельно.

Положений, предусматривающих определение налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами, отдельно по каждому брокерскому договору, заключенному с одной организацией, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от одной или нескольких операций, указанных в пункте 1 статьи 214.1 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности соответствующих операций, вне зависимости от количества заключенных физическим лицом брокерских договоров с одной организацией.

При выплате денежных средств в рамках исполнения одного из брокерских договоров налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитывается по совокупности всех брокерских договоров, заключенных с одним физическим лицом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2010 г. N 03-04-06/2-127

Текст письма официально опубликован не был