Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-540

Справка

Вопрос: Государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" просит дать разъяснения по вопросу возврата излишне удержанного налоговым агентом налога на прибыль в части доходов в виде начисленных дивидендов по акциям, принадлежащим Внешэкономбанку.

В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы Внешэкономбанка не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

С учетом этого начисленные доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Внешэкономбанку, также не должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты, являющегося налоговым агентом.

Таким образом, налоговый агент не должен удерживать налог с дивидендов по акциям, принадлежащим Внешэкономбанку.

Данная позиция подтверждается письмами Минфина РФ от 22.02.2008 N 03-03-06/2/17 и от 22.02.2008 N 03-03-06/1/1216.

Внешэкономбанк, руководствуясь вышеуказанной нормой закона, направил юридическим лицам, эмитентам акций, принадлежащих Внешэкономбанку, соответствующие уведомления.

Однако при выплате дивидендов Внешэкономбанку имели место случаи необоснованного удержания налоговыми агентами налога на прибыль с указанного дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В соответствии с пунктом 6 данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

При этом согласно пункту 14 статьи 78 правила, установленные настоящей статьей, распространяются на налоговых агентов.

В связи с изложенным просим разъяснить, кому (Внешэкономбанку или налоговому агенту) следует подать соответствующее заявление об излишне уплаченном налоге, в какой территориальный налоговый орган, а также какие документы должны быть представлены в качестве обоснования возврата налога.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 04.05.2009 N 93/170005 по вопросу о порядке возврата налогоплательщику суммы излишне удержанного налоговым агентом налога на прибыль организаций с доходов, полученных налогоплательщиком в виде дивидендов по акциям, и сообщается следующее.

Согласно подпунктам 1, 3 и 4 пункта 3 и пункту 5 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса).

Порядок возврата (зачета) налоговыми органами налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) сумм излишне уплаченных (перечисленных) налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов установлен статьей 78 Кодекса.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму (пункт 2 статьи 78 Кодекса).

В силу пунктов 6 и 7 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 Кодекса).

Пунктом 10 статьи 78 Кодекса установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 указанной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Кодексом не установлена обязанность налогового агента осуществлять возврат излишне удержанной суммы налога на прибыль организаций налогоплательщику.

Согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункт 24 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации") в случае, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Поскольку Кодексом такая обязанность налогового агента по налогу на прибыль организаций не установлена, полагаем, что сумма налога на прибыль организаций, излишне удержанная налоговым агентом с налогоплательщика - российской организации и перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации, подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-540

Текст письма официально опубликован не был