Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2009 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов иностранной организации по договору о предоставлении российской организации права на распространение на территории РФ данных дистанционного зондирования земли конечным пользователям

Справка

Вопрос: Наша организация заключила договор с иностранной фирмой, по которому приобрела право распространения в РФ космических снимков, т.е. данных дистанционного зондирования Земли из космоса (далее - ДДЗЗ), полученных с помощью аппаратуры, установленной на борту космического спутника.

Согласно п. 12 Положения о получении, использовании и предоставлении геопространственной информации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28 мая 2007 г. N 326, охрана авторских прав на ДДЗЗ осуществляется в соответствии с законодательством РФ, то есть ДДЗЗ признаются объектом авторских прав. Ст. 1255 ГК РФ определяет авторские права как интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплат, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, платежи любого вида за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки.

Несмотря на вышеизложенные ссылки на нормативные правовые акты в настоящее время среди участников рынка ДДЗЗ получило широкое распространение мнение, что ДДЗЗ не являются объектами авторских прав и, следовательно, с них не подлежит уплате налог на доходы иностранцев от источников в РФ.

Наша организация не разделяет этой точки зрения.

В связи с вышеизложенным, мы просим разъяснить, распространяется ли действие подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ на ДДЗЗ; возникает ли у нашей организации как у налогового агента обязанность удержать налог на доходы иностранной фирмы, предоставившей ДДЗЗ для распространения в РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов иностранной организации по договору о предоставлении российской организации права на распространение на территории Российской Федерации данных дистанционного зондирования земли конечным пользователям и сообщает.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим налогообложению у источника выплаты доходов, относятся, в частности, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

В силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов иностранных организаций следует также руководствоваться (в случае наличия) положениями международных договоров Российской Федерации, касающихся налогообложения.

Как правило, все соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, содержат положения, определяющие термин "доходы от авторских прав и лицензий".

В соответствии с Комментариями к модели конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал, на основе которой Российской Федерацией заключаются с иностранными государствами, а также имеющейся практикой применения соглашений об избежании двойного налогообложения термин "доходы от авторских прав и лицензий" не включает платежи перечисляемые иностранной организации дистрибьютором за предоставленное ему право на распространение какого-либо продукта в определенном географическом регионе, при условии, что право на распространение продукта предоставляется без возможности копирования, воспроизведения, изменения, адаптации данного продукта.

Такого рода платежи, перечисляемые иностранной компании, квалифицируются как прибыль данной иностранной компании от осуществления предпринимательской деятельности и подлежат налогообложению в соответствии с положениями статьи соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности, согласно которой прибыль, получаемая от коммерческой деятельности лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся государстве, если только это лицо не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся в нем постоянное представительство.

Таким образом, если иностранная компания осуществляет деятельность по распространению в определенном географическом регионе на территории Российской Федерации данных дистанционного зондирования земли конечным пользователям через российскую компанию на основе регулярно заключаемых договоров в течение длительного периода времени, такая деятельность иностранной компании, по нашему мнению, может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации. Следовательно, прибыль, получаемая иностранной компанией от осуществления деятельности через постоянное представительство, будет подлежать налогообложению на территории Российской Федерации в той части, которая относится к деятельности такого постоянного представительства. В этом случае в соответствии со статьей 246 Кодекса иностранная организация будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в отношении доходов, связанных с осуществлением ею деятельности на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был