Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 03-08-05 О возможности зачета суммы налога на прибыль, удержанной с доходов российской организации на территории иностранного государства

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок применения пункта 3 статьи 311 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога на доходы, удержанные с российской организации в соответствии с законодательством иностранных государств, зачитываются в счет налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

При этом указанный зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Вместе с тем, указанное в п. 3 ст. 311 НК РФ подтверждение не всегда может быть получено Банком в том же налоговом периоде, в котором налог был фактически удержан налоговым агентом в иностранном государстве. Так, при удержании налоговыми агентами - иностранными организациями налога у источника с доходов Банка, возникших за пределами РФ в 4 квартале 2008 года, подтверждение о таком удержании поступает в Банк в 2009 году после подачи налоговой декларации за 2008 год.

В соответствии с п. 3 Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, декларация по доходам, полученным от источников за пределами РФ, может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное просим пояснить, вправе ли Банк, в случае если налог на доходы российской организации, возникшие за пределами РФ, был удержан налоговым агентом - иностранной организацией в 2008 году, а все подтверждающие документы были получены и датированы 2009 годом, принять сумму удержанного иностранного налога к зачету в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ и отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 2-19/16 от 13.05.09 по вопросу зачета налогов, удержанных на территории иностранных государств, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Нормы статьи 78 Кодекса в данном случае неприменимы, так как нельзя говорить об излишне уплаченном налоге.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором были уплачены налоги (налог на прибыль и налог на имущество) за пределами территории Российской Федерации.

Предельная сумма зачета определяется в следующем порядке. К сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами Российской Федерации, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль, установленная российским налоговым законодательством. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога. Иными словами, сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Российской Федерации уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

Исходя из вышеизложенного, устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после фактического возникновения такового. Если же доходы, полученные за пределами Российской Федерации в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в Российской Федерации, то при уплате с вышеуказанных доходов налога за границей двойного налогообложения доходов в Российской Федерации не возникает.

Форма декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Указанная декларация представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль в налоговый орган по месту постановки на учет в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени удержания налога (подпункты 2, 3 Инструкции) и указывается в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) такого налога.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был