Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2008 г. N 03-11-05/232 О налогообложении предпринимательской деятельности по передаче в аренду магазинов и павильонов, а также торговых мест в магазинах и павильонах

Справка

Вопрос: С 2005 г. по настоящее время я арендую двухэтажное нежилое здание и по согласованию с собственником предоставляю по договорам субаренды в пользование предпринимателям торговые площади в виде изолированных (обособленных) помещений и торговых мест внутри здания.

Здание приобретено арендодателем в 2005 г. по договору купли-продажи с объектом сделки - двухэтажное нежилое здание Дома бытовых услуг. При этом технический паспорт на строение отсутствовал. С момента заключения договора аренды здание фактически переоборудовано мной с согласия собственника для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Здание обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приемки, хранения товаров и подготовки их к продаже. Все изолированные (обособленные) помещения оснащены специальным оборудованием (прилавки, горки, примерочные), имеют торговый зал, проходы для покупателей, закрываются на замок, обеспечивается сохранность товаров, т.е. здание объективно соответствует признакам магазина, приведенным в ст. 346.27 НК РФ.

Обособленные помещения передаются в субаренду предпринимателям с физическим показателем "площадь торгового зала" (по принципу - "один субарендатор - одно помещение"). При этом площадь передаваемых в субаренду помещений варьирует от 10 до 60 кв. м. Торговые места организованы и оборудованы в вестибюлях, торговых залах общего пользования площадью свыше 50 кв. м и также предоставляются в субаренду предпринимателям.

Таким образом, с 2005 г. по настоящее время здание Дома бытовых услуг фактически относится к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, как определить предназначение здания, строения, сооружения?

В апреле 2008 г. собственник принял решение о проведении инвентаризации здания - изготовлении кадастрового и технического паспортов здания, обратившись в компетентный орган с заявлением от 24.04.2008 г. Правоустанавливающие документы на здание были изготовлены и вручены собственнику 26.06.2008 г., изменения в свидетельство о государственной регистрации права собственности внесены 15.08.2008 г. Согласно правоустанавливающим документам зданию Дома бытовых услуг присвоен статус: назначение - "нежилое", использование - "магазин", что соответствует его фактическому использованию, начиная с 2005 г.

В 2005 г. я на законных основаниях применял упрощенный режим налогообложения в отношении сдачи в субаренду предпринимателям торговых площадей арендуемого здания. В период с 2006 по 2007 г. включительно я применял налоговый режим ЕНВД в отношении сдаваемых в субаренду торговых мест и упрощенный режим налогообложения в отношении сдачи в субаренду изолированных (обособленных) помещений, имеющих площадь торгового зала для организации розничной торговли товарами, с представлением в налоговую инспекцию налоговых деклараций по обоим видам деятельности.

В связи со вступлением в законную силу с 1 января 2008 г. Федерального закона от 17.05.2007 г. N 85-ФЗ я в 1 полугодии 2008 г. применял налоговый режим ЕНВД по указанным объектам налогообложения - "сдача в субаренду торговых мест" и упрощенный режим налогообложения в отношении сдачи в субаренду изолированных (обособленных) помещений, имеющих площадь торгового зала, с представлением в налоговую инспекцию налоговых деклараций по этим видам деятельности.

Таким образом, в 1 полугодии 2008 г. я фактически применял две системы налогообложения в здании объективно соответствующем признакам магазина, приведенным в ст. 346.27 НК РФ, с объектами налогообложения - площадь торгового зала и площадь торговых мест, что противоречит действующему законодательству и разъяснениям контролирующих органов.

Прошу разъяснить имею ли я право:

- применять с 1 января 2008 г. налоговый режим "Упрощенная система налогообложения" в отношении сдачи в субаренду предпринимателям изолированных (обособленных) помещений магазина, имеющих торговый зал, проходы для покупателей и оснащенных специальным оборудованием (прилавки, горки, примерочные), закрываемых на замок, с обеспечением сохранности товаров;

- применять с 1 января 2008 г. налоговый режим "Упрощенная система налогообложения" в отношении сдачи в субаренду предпринимателям торговых мест, организованных и оборудованных в вестибюлях, торговых залах общего пользования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 04.09.2008 N 70 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).

Таким образом, отнесение объектов стационарной торговой сети к магазинам или павильонам осуществляется на основании инвентаризационных документов (технических паспортов на нежилое помещение, планов, схем и экспликаций на нежилые помещения).

В связи с этим не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по передаче в аренду магазинов и павильонов, а также торговых мест в магазинах и павильонах, являющихся таковыми согласно инвентаризационным документам.

Следует также иметь в виду, что налогообложение должно осуществляться с учетом фактических обстоятельств ведения предпринимательской деятельности.

В случае изменения налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, взыскание налога производится в судебном порядке (подп. 3 п. 2 статьи 45 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2008 г. N 03-11-05/232

Текст письма официально опубликован не был