Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/25 Об учете расходов на приобретение объектов недвижимости налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

Справка

Вопрос: Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, основной вид деятельности - посреднические услуги на рынке недвижимости и торговля объектами недвижимости.

В 2005 г. предприятием был приобретен объект незавершенного строительства с целью перепродажи. В дальнейшем были произведены расходы по завершению строительства этого объекта и ввода его в эксплуатацию, получено право собственности на объект недвижимости. Расходы по приобретению этого объекта и завершению строительства не учитывались предприятием при определении налогооблагаемой базы по единому налогу на доходы.

Правомерно ли уменьшить доходы от реализации этого объекта недвижимости на величину расходов, связанных с приобретением объекта незавершенного строительства, проведением строительных работ и вводом его в эксплуатацию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 ноября 2007 г. N 65 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщики вправе также уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В связи с этим расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, могут быть учтены при определении налоговой базы в отчетном периоде реализации указанного объекта недвижимости (пункт 2 статьи 346.17 Кодекса).

При этом главой 26.2 Кодекса не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому расходы на проведение реконструкции объекта недвижимости, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Если приобретенные объекты недвижимости до их реализации используются налогоплательщиками для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе путем передачи объектов недвижимости (или их частей) в аренду, то для целей налогообложения эти объекты относятся к объектам основных средств. В этом случае расходы на их приобретение должны учитываться в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

Вышеизложенный порядок учета в целях налогообложения расходов на приобретение и реконструкцию основного средства применим только теми налогоплательщиками, которые приобрели и реконструировали данный объект основных средств, находясь на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что согласно положениям пункта 4 статьи 346.17 Кодекса при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение и реконструкцию основного средства, находясь на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на применение объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, он не вправе учесть указанные расходы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/25

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", февраль 2008 г., N 8, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 19 февраля 2008 г. N 4