Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-04-05-01/16 О налогообложении НДФЛ и ЕСН доходов нотариуса, занимающегося частной практикой

Справка

Вопрос: Прошу ответить на следующие вопросы, касающиеся налогообложения частнопрактикующего нотариуса.

1. Я, являясь частнопрактикующим нотариусом, в 2007 году приобрела в собственность нежилое помещение, в котором располагается нотариальная контора и компьютер, используемый мной при осуществлении нотариальной деятельности. Могу ли я полностью отнести на убытки понесенные мной затраты на их приобретение без применения амортизационных отчислений и износа основных средств?

2. Являлся ли частнопрактикующий нотариус плательщиком ЕСН до 2007 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 09.10.2007 N 680 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов нотариуса, занимающегося частной практикой, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Таким образом, стоимость имущества нотариуса, приобретенного в 2007 году для осуществления нотариальной деятельности и непосредственно используемого в этих целях, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, погашается путем начисления амортизации.

Получение в налоговом периоде профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, Кодексом не предусмотрено.

2. До 1 января 2007 года частные нотариусы согласно статье 11 Кодекса для целей применения законодательства о налогах и сборах приравнивались к индивидуальным предпринимателям.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) налогоплательщиками единого социального налога признавались, в частности, индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Таким образом, нотариусы, занимающиеся частной практикой и не являющиеся работодателями, до 1 января 2007 года также признавались плательщиками единого социального налога с доходов от своей профессиональной деятельности на основании указанной нормы статьи 235 Кодекса и для расчета налога применяли ставки, установленные пунктом 3 статьи 241 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-04-05-01/16

Текст письма официально опубликован не был