Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/513 Об учете безвозмездно полученного имущества при применении УСН и налогообложении НДФЛ компенсации, выплачиваемой работнику за использование его личного автомобиля в служебных целях

Справка

Вопрос: OOO применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы. Убедительно просим Вас ответить на следующие вопросы.

1. Учитывается ли в составе внереализационных доходов имущество, полученное от учредителя по договору безвозмездного пользования? Имущество третьим лицам не передавалось.

2. Учитывается ли в доходах безвозмездно полученное имущество от учредителя?

3. Облагается ли НДФЛ компенсация за использование личного автомобиля сотрудника в служебных целях, в том числе предполагаемые расходы (износ, затраты на ремонт, техобслуживание, ГСМ), если сумму компенсации предприятие установит самостоятельно в зависимости от марки автомобиля и интенсивности его использования? У одного нашего сотрудника машина с объемом двигателя свыше 2000 куб.см, и мы предполагаем платить 22000 руб. в месяц, а у другого - автомобиль с объемом двигателя до 1500 куб. см, и предполагаем платить 4000 руб.

4. Включается ли в доходы предприятия прощенный предприятием заем под проценты учредителю, доля которого составляет более 50%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25 сентября 2007 г. и по вопросам применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" сообщает следующее.

В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом к договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями статей 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом.

Таким образом, для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 249 и статьей 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом доходы, предусмотренные статьей 251 главы 25 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании пункта 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Поэтому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица, но не в виде имущественного права.

Таким образом, организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (имущественное право), учитывает в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 Кодекса.

Что касается учета в доходах безвозмездно полученного имущества от учредителя, то необходимо учитывать, что согласно пункту 2 статьи 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Соответственно, в случае, если уставный капитал организации (принимающей стороны) более чем на 50 процентов состоит из вклада учредителя - физического лица (передающей стороны), доходы в виде безвозмездно полученного имущества при определении налоговой базы у принимающей стороны не учитываются. При этом исходя из положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса такое имущество не должно передаваться третьим лицам в течение одного года со дня его получения.

В отношении вопроса об учете в доходах прощенного займа, предоставленного организацией под проценты учредителю, сообщаем, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункту 11.4

По вопросу, связанному с обложением налогом на доходы физических лиц компенсации работнику за использование его личного автомобиля в служебных целях, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Обязанности работодателя по выплате компенсаций при использовании работником личного имущества, в том числе, личного транспорта, а также по возмещению расходов, связанных с его использованием, установлены статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации.

Так как установления специальных норм компенсации работникам за использование личного транспорта для целей обложения налогом на доходы физических лиц Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование в этих целях норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", не будет противоречить положениям пункта 3 статьи 217 Кодекса.

При этом сами такие выплаты могут производиться в размерах, установленных локальным нормативным актом организации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/513

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 5 февраля 2008 г. N 5, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 5 февраля 2008 г. N 3