Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. N 03-11-05/315 О налогообложении предпринимательской деятельности по передаче в аренду павильонов в торговом комплексе

Справка

Вопрос: I. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду торговых площадей в торговом комплексе и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Торговый комплекс принадлежит ИП на праве собственности и представляет собой одноэтажное капитальное строение, состоящее из отдельных павильонов.

1. К какому виду стационарной торговой сети следует отнести вышеописанный объект недвижимости - имеющий торговые залы (т.к. состоит из отдельных павильонов, которые согласно техническим паспортам имеют торговый зал), либо не имеющий торговых залов (т.к. именуется в целом торговым комплексом)?

2. По какому налоговому режиму - ЕНВД или УСН - производить отчисление налогов? Или же совмещать эти два налоговых режима?

3. В случае необходимости совмещения двух налоговых режимов по каким признакам разграничивать деятельность, подпадающую под ЕНВД, от деятельности, подпадающей под УСН?

II. Кроме этого, ИП принадлежит на праве собственности 1/2 часть автовокзала, на втором этаже которого он предоставляет юридическим и физическим лицам в аренду площади под розничную торговлю. Согласно данным технического паспорта площадь второго этажа автовокзала не разделена на торговые места. Размер передаваемой в аренду площади определяется исходя из потребностей арендатора.

В связи с этим прошу дать разъяснения: подпадает ли деятельность по передаче в аренду площадей, находящихся на втором этаже автовокзала, под систему налогообложения в виде ЕНВД, в частности, пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 7 декабря 2007 г. по вопросу применения в 2008 г. положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении деятельности по передаче в аренду павильонов в торговом комплексе и площадей под розничную торговлю в здании автовокзала, и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.

С 1 января 2008 года в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Павильон не может быть отнесен к торговым местам, расположенным в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, так как в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду павильонов в торговом комплексе не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Указанная предпринимательская деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.

В отношении второго вопроса письма сообщаем, что правоотношения сторон при аренде имущества регулируются главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

При этом статьей 607 ГК РФ определено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Кроме того, обращаем внимание, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункту 11.4

В связи с этим по второму вопросу письма Вам следует обращаться в налоговые органы по месту постановки на учет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. N 03-11-05/315

Текст письма официально опубликован не был