Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2007 г. N 03-02-07/1-468 О порядке истребования у организаций бухгалтерской отчетности

Справка

Вопрос: 1. В п. 1 ст. 15 ФЗ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", с изменениями на 3.11.2006 г. отсутствует упоминание органов Министерства финансов РФ и налоговых органов.

Означает ли это, что налоговые органы не являются пользователями бухгалтерской отчетности?

2. В абз. 1 п. 3 ст. 1 ФЗ N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете" в числе внешних пользователей бухгалтерской отчетности упоминаются инвесторы, кредиторы и "другие пользователи".

Приведенный в указанной статье логический ряд - инвестор, кредитор, - означают лиц, которых интересует именно информация о деятельности и имущественном положении организации.

Задачи налоговых органов согласно ст. 31 НК РФ связаны исключительно с исчислением налоговой базы.

Надо ли понимать отсутствие упоминания в этом кратком перечне абз. 1 п. 3 ст. 1 ФЗ N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. органов Министерства финансов РФ, налоговых органов как то, что эти органы не являются пользователями бухгалтерской отчетности в трактовке ФЗ N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"?

3. В п. 1 ст. 82 НК РФ упоминается "проверка данных учета и отчетности". Согласно пп. 9 п. 1 ст. 6 НК РФ термины и понятия, используемые в НК РФ, понимаются буквально.

Означает ли это, что речь в п. 1 ст. 82 НК РФ идет в корреспонденции со ст. 313 НК РФ о налоговом учете и о налоговой отчетности, а не о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

4. Правильно ли, что по смыслу ст. 15 Ф3 от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ с изменениями на 3.11.2006 г. "О бухгалтерском учете", под "другими органами исполнительной власти" подразумеваются органы, не имеющие отношения к бухгалтерскому учету, исчерпывающий перечень которых указан в п. 4 ст. 30 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.10.2007 N МФ РФ/01/2007 и по вопросам, поставленным в письме, сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ) одной из основных задач бухгалтерского учета являются обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Абзацем первым пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ определены органы исполнительной власти, которым в обязательном порядке организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса (далее - Кодекс) установлена обязанность налогоплательщиков-организаций представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский, учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях. предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Учитывая изложенное, считаем, что налоговые органы являются пользователями бухгалтерской отчетности.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Кодекса налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Статьей 313 Кодекса установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Учитывая, что регистры налогового учета формируются на основании первичных учетных документов и данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, налоговые органы в целях осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации вправе истребовать у налогоплательщика данные налогового и бухгалтерского учета, бухгалтерскую и налоговую отчетности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2007 г. N 03-02-07/1-468

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 25 декабря 2007 г. N 48