Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2007 г. N 03-04-07-01/151 О порядке удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами, выступающими брокерами по договорам с физическими лицами

Справка

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с возникающими в ходе мероприятий налогового контроля вопросами просит разъяснить порядок удержания и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, выступающими брокерами по договорам с физическими лицами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление и уплата налога на доходы физических лиц налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами производится в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.

Пунктом 8 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

Под невозможностью удержания налога в рассматриваемом случае понимается отсутствие денежных средств на счете по учету средств клиента по брокерским операциям (балансовый счет 76 (инвестиционные компании) либо 30601 (кредитные организации)) по состоянию на дату расчета и уплаты налога.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить:

1. По состоянию на какую дату налоговый агент - брокер обязан определять наличие денежных средств на счетах налогоплательщика с целью удержания налога на доходы физических лиц?

Например, если налог на доходы физических лиц исчислен 31 декабря отчетного года, то возникает ли у налогового агента обязанность удержать налог на доходы физических лиц в случае отсутствия денежных средств по состоянию на 31 декабря текущего года и наличия их в период до 1 февраля года, следующего за отчетным?

По мнению ФНС России, после даты исчисления налога налоговым агентом - брокером (31 декабря отчетного года или в январе года, следующего за отчетным, налоговый агент обязан ежедневно до 1 февраля следующего за отчетным года контролировать наличие денежных средств на счете по учету средств клиента по брокерским операциям и, при наличии средств, удержать исчисленную сумму налога. В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ удержанная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога за отчетный год до 1 февраля года, следующего за отчетным, налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства (до 1 марта года, следующего за отчетным) в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

Сведения о невозможности удержания налога с налогоплательщиков, поданные в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, не освобождают налогового агента - брокера от обязанности подачи сведений о доходах физических лиц в календарном году в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ. При этом в пункте 5.10 Справки о доходах физического лица за отчетный год (форма N 2-НДФЛ) отражается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган (на основании сведений о невозможности удержания налога с налогоплательщиков, представленных в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса).

2. Распространяются ли положения абзаца 5 пункта 8 статьи 214.1 НК РФ об обязанности налогового агента уплатить налог в течение одного месяца с даты окончания налогового периода (если до истечения налогового периода не было выплаты денежных средств), а также метод расчета доли дохода при осуществлении выплат в денежной форме до истечения очередного налогового периода, указанный в абзаце 6 пункта 8 статьи 214.1 Кодекса, на налоговых агентов, выступающих брокерами?

По мнению ФНС России - распространяются.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 06.06.2007 N 04-1-01/000616 по вопросу применения налоговыми агентами положений статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств. При этом, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обязательства в письменной форме уведомляет об этом налоговый орган по месту своего учета.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Из вышеизложенного следует, что по завершении налогового периода налоговый агент - брокер при зачислении им доходов на счет по учету денежных средств клиента по брокерским операциям обязан удерживать суммы исчисленного за отчетный год налога в период с 1 января до 1 февраля года, следующего за отчетным.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договорам поручения, комиссии, и иным договорам в пользу налогоплательщика.

В случае, если в указанный период выплаты дохода клиенту - физическому лицу брокером не производились, то есть возможности удержать налог полностью или частично не было, налоговый агент до 1 марта года, следующего за отчетным, уведомляет об этом налоговый орган по месту своего учета.

Письменное сообщение налоговому органу в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса о невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога не освобождает налогового агента - брокера от обязанностей представления сведений о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 230 Кодекса.

В аналогичном порядке действуют и другие налоговые агенты, осуществляющие выплаты доходов по операциям, предусмотренным статьей 214.1 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2007 г. N 03-04-07-01/151

Текст письма официально опубликован не был