Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2007 г. N 03-11-04/1/4 Об учете расходов по оплате услуг сторонней организации и убытков прошлых лет при определении налоговой базы по ЕСХН за 2006 г.

Справка

Вопрос: 1. Наше предприятие ООО было организовано в апреле 2005 года. Основной деятельностью является воспроизводство рыбных запасов осетровых пород рыб. В 2005 году было приобретено маточное стадо осетровых пород рыб, которое выдерживалось до мая 2006 года в прудах другого предприятия, где в мае 2006 года было проинъецировано несколько самок маточного стада и получена оплодотворенная икра. Часть оплодотворенной икры была реализована, а часть была оставлена для дальнейшего выращивания малька. Согласно договору были выставлены в наш адрес счета за выдерживание маточного стада, получение оплодотворенной икры и выращивание сеголетки.

С 2006 года наше предприятие переведено с общего режима налогообложения на единый сельскохозяйственный налог.

Себестоимость 1 шт. оплодотворенной икры сложилась из:

- затрат по выдерживанию проинъецированых маток;

- затрат по оплодотворению икры согласно выставленному счету в наш адрес.

Себестоимость 1 шт. сеголетки сложилась из:

- себестоимости 1 шт. оплодотворенной икры;

- затрат по выращиванию молоди согласно выставленному счету в наш адрес.

Затраты по выдерживанию маточного стада, которое не было проинъецировано, собираются на 20-м счете бухгалтерского учета как незавершенное производство. Правы ли мы были, распределив таким образом вышеуказанные затраты? Так как производственный процесс созревания икры и выращивания молоди носит длительный характер - 3 года и более, имеем ли мы право относить часть затрат на незавершенное производство? Если нет, то вправе ли мы уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на полную сумму убытков предыдущих лет?

Просим разъяснить, каким образом в нашей деятельности распределять и учитывать затраты при определении налогооблагаемой базы, имеем ли мы право учитывать маточное стадо и молодь рыб осетровых пород на счете 11 бухгалтерского учета.

2. Распространяется ли на единый сельскохозяйственный налог изменение абзаца второго п. 2 ст. 283 НК РФ, которое вступило в силу согласно Федеральному закону от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ с 01.01.2007 года (убытки предыдущего года полностью переносятся на результаты текущего налогового периода)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 19 N 13.02.2007 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 5 п. 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

Согласно п. 5 названной статьи Кодекса материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Пунктом 3 статьи 346.5 Кодекса установлено, что материальные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, установленным статьей 254 Кодекса.

В соответствии с подп. 6 п. 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в том числе, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В связи с этим, организация при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2006 год могла учесть расходы по оплате услуг сторонней организации по выдерживанию маточного стада осетровых пород рыб, получению оплодотворенной икры и выращиванию мальков в отчетном периоде их оплаты.

В отношении учета убытков прошлых лет сообщаем следующее.

В соответствии с п. 5 статьи 346.6 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2007 г. N 03-11-04/1/4

Текст письма официально опубликован не был