Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-06-02-04/132 Об уплате земельного налога

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу уплаты земельного налога сообщает следующее.

<...> В 1999 году организации на основании Государственного акта был предоставлен земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В связи с этим необходимо отметить, что до 2006 года налогообложение земельных участков в Республике Татарстан осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон).

В соответствии со статьей 1 Закона налогоплательщиками земельного налога признавались собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. При этом за земли, переданные в аренду, взималась арендная плата.

На основании статьи 7 Закона земельный налог устанавливался на основе средних ставок в виде фиксированных платежей (в рублях и копейках), которые дифференцировались по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", с 1 января 2006 года Закон признан утратившим силу, и взимание земельного налога производится на всей территории Российской Федерации на основании главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 387 Кодекса земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно главе 31 Кодекса, ставки земельного налога устанавливаются не в виде фиксированных платежей (в рублях и копейках) на единицу площади земельного участка, а в процентах от налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьей 390 Кодекса как кадастровая стоимость земельных участков.

На основании статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

При этом представительные органы муниципальных образований вправе принимать решения об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 Кодекса).

Так, на территории Казани с 1 января 2006 года налогообложение земельных участков осуществляется на основании решения Представительного органа муниципального образования г. Казани от 29.11.2005 N 2-3 "О земельном налоге". В соответствии с указанным решением в отношении земельных участков, занятых, в частности, автозаправочными и газонаполнительными станциями, применяется ставка земельного налога в размере 0,4 процента кадастровой стоимости участка.

Как следует из представленных материалов, кадастровая стоимость рассматриваемого земельного участка (кадастровый номер 16:50:08 02 17:0314) по состоянию на 1 января 2006 года составляет 30 885 960 рублей.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, сумма налога за 2006 год должна составить 123 543,84 рубля.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, по вопросам снижения ставок земельного налога необходимо обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-06-02-04/132

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 17 октября 2006 г. N 20