Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 августа 2006 г. N 03-11-04/1/14

Справка

Вопрос: Крестьянское хозяйство было создано в 1992 году в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" и зарегистрировано как юридическое лицо. С 1 января 2004 г. предприятие применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельхозналог) на основании главы 26.1 Налогового кодекса РФ.

В настоящее время крестьянское хозяйство приняло решение привести свой статус в соответствие с Гражданским Кодексом РФ.

Прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Является ли глава крестьянского (фермерского) хозяйства, зарегистрированного при приведении статуса в соответствие с ГК РФ, правопреемником крестьянского хозяйства - юридического лица?

2. Каким образом следует формировать бухгалтерскую отчетность крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица - как ликвидируемого, как реорганизуемого в форме преобразования или каким-либо иным способом?

3 Специфика деятельности крестьянского хозяйства такова, что в первом полугодии производятся расходы: вспашка, сев, внесение удобрений, обработка посевов и так далее, а доходы от реализации урожая появляются только во втором полугодии. Каков порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения ЕСХН крестьянского хозяйства - юридического лица и крестьянского хозяйства, зарегистрированного в качестве предпринимателя?

4. Следует ли перерегистрировать право собственности на недвижимое имущество и землю в соответствии с законодательством РФ с к/х - юридического лица на главу к/х - предпринимателя?

5. Будет ли являться реализацией в целях налогообложения передача права собственности на имущество к/х - юридического лица главе к/х - предпринимателю?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 20.06.2006 г. сообщает следующее.

В соответствии с п. 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

В связи с этим, при преобразовании юридического лица - крестьянского (фермерского) хозяйства в крестьянское (фермерское) хозяйство, осуществляющее деятельность без образования юридического лица права и обязанности реорганизованного крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица переходят к предпринимателю - главе крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 9 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Поэтому, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2006 год индивидуальным предпринимателем - главой крестьянского (фермерского) хозяйства, образованного на базе реорганизованного крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица в 2006 году, следует учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.5 Кодекса, осуществленные реорганизованным крестьянским (фермерским) хозяйством, являвшимся юридическим лицом.

В соответствии с п. 1 статьи 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно п. 3 статьи 251 Кодекса в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации.

Следовательно, при передаче права собственности на имущество крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица индивидуальному предпринимателю - главе крестьянского (фермерского) хозяйства, доходов от реализации у крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица и у индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства, подлежащих налогообложению единым сельскохозяйственным налогом, не образуется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 августа 2006 г. N 03-11-04/1/14

Текст письма официально опубликован не был