Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2006 г. N 03-11-04/2/65 О порядке учета материальных расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2006 г. N 03-11-04/2/65

Текст письма официально опубликован не был

Вопрос: Наше предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Прошу уточнить порядок признания материальных расходов (списания сырья и материалов в производство, передачи результатов производственных услуг (работ) при УСН в 2003 - 2005 годах. В п. 2 ст. 346.17 Кодекса указано, что после их фактической оплаты.

Верно ли, что затраты на приобретение сырья и материалов, а также работ и услуг производственного характера в 2003 - 2005 г. признаются расходами в день их фактической оплаты.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 3 февраля 2006 г. N 005 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 года) установлен порядок учета вышеназванных расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения. Так, материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

В период 2003 - 2005 гг. при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы также определялись по кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты).

При применении кассового метода определения доходов и расходов материальные расходы учитывались для целей налогообложения в момент фактической оплаты производимых затрат, вне зависимости от того, когда будет реализована и оплачена продукция, в производстве которой были использованы приобретенные материалы. Исключение составляли материальные расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, поскольку стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса).

При этом сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается налогоплательщиками на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производстве, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании (пункт 5 статьи 254 Кодекса).

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: