Прецедент

Налоговая инспекция обязана предоставлять приложения к акту налоговой проверки

24 января 2011 года Высший Арбитражный Суд РФ своим решением № ВАС-16558/10 признал частично недействующим как противоречащий законодательству пункт 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (приложение № 6, утвержденное приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@).

Этот пункт позволял налоговикам отказывать в предоставлении проверяемому налогоплательщику документов, подтверждающих факт совершения налогового правонарушения (приложений к акту проверки), в том числе протоколов допросов свидетелей, результатов встречных проверок и т. п.

Ранее ВАС РФ отказывал в признании данного пункта недействительным (решения от 28 мая 2010 г. № ВАС-4281/10, от 9 апреля 2009 г. № ВАС-2199/09), поскольку НК РФ не содержал норм, обязывающих налоговые органы представлять налогоплательщику материалы проверки, в том числе в качестве приложения к акту налоговой проверки.

Но после принятия Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, который дополнил ст. 100 НК РФ пунктом 3.1, ситуация изменилась. Статья 100 в редакции, действующей со 2 сентября 2010 года, говорит о том, что к акту налоговой проверки должны прилагаться документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Таким образом, налоговый орган обязан в силу прямого указания в Налоговом кодексе без обращения к нему проверяемого налогоплательщика направлять с актом проверки, назначенной после 2 сентября 2010 года, документы, подтверждающие факт налогового правонарушения, и выписки из них в случае возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны.

Федеральной налоговой службе не просто не хватило времени, чтобы привести свой приказ в соответствие с Налоговым кодексом. Исходя из текста решения ВАС РФ от 24 января 2011 г. № ВАС-16558/10 ясно, что налоговики не собирались менять свои правила в отношении составляемого акта проверки: «ФНС России не согласна с заявленным требованием… поскольку предметами регулирования данных правовых норм являются разные вопросы. Требования, являющиеся приложением к приказу, относятся к документам внутреннего пользования, и содержащиеся в них предписания адресованы сотрудникам налоговых органов. Ограничение доступа к документам, оставляемым у налогового органа, не касается процедуры рассмотрения результатов выездной налоговой проверки, не препятствует приложению документов к экземпляру акта, направляемому налогоплательщику».

В итоге спорный пункт 1.15 все-таки признан недействительным, поэтому налоговая инспекция больше не может скрывать от налогоплательщика собранные доказательства его правонарушений и тем самым ограничивать в возможности полноценного возражения на акт проверки и обжалования действий инспекции в суде.