Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Пересмотрен перечень операций, отражаемых в декларации по НДС
Изменениями в НК РФ расширен перечень операций, не облагаемых НДС.
Речь идет, в частности, об операциях по реализации коммунальных услуг, оказываемых управляющими компаниями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребкооперативами.
Сюда же относятся операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
НДС также не уплачивается при передаче имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр. На основании этого расширен перечень операций, отражаемых в декларации по НДС. Присвоены соответствующие коды.
Изменения также обусловлены тем, что установлены особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами.
См. Приказ Минфина РФ от 21 апреля 2010 г. N 36н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".
Приказ вступает в силу начиная с представления декларации за II квартал 2010 года.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 мая 2010 года. Регистрационный N 17351.

Облагаются ли НДС операции по распространению рекламной продукции? Минфин России пояснил, что при распространении в рекламных целях брошюр, буклетов, календарей, листовок нужно уплачивать НДС. Отмечается, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2010 г. N 03-07-07/36.

НДС: счета-фактуры с факсимильной подписью использовать нельзя?
Как пояснил Минфин России, Налоговый кодекс РФ не предусматривает использование счетов-фактур с факсимильной подписью. Указанные счета-фактуры признаются составленными с нарушением установленного порядка. Они не могут являться основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Мин-фина РФ от 1 июня 2010 г. N 03-07-09/33.

Заявительный порядок возмещения НДС: установлена форма одного из решений налогового органа
Некоторым налогоплательщикам НДС возмещается в заявительном порядке. Так, налог на добавленную стоимость, заявленный к возмещению в налоговой декларации, зачитывается (возвращается) до того, как завершена ее камеральная проверка. Данным правом обладают налогоплательщики, представившие банковскую гарантию. Кроме того, организации, у которых совокупная доля НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, внесенная за 3 предыдущих календарных года, составляет не менее 10 млрд руб. При этом не учитываются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу и в качестве налогового агента.
В определенных случаях налоговый орган отменяет решение о том, что НДС возмещается в заявительном порядке. Речь идет о ситуациях, когда сумма, возмещенная указанным образом, превышает ту, что установлена по результатам проверки. Отмена происходит в части суммы, не подлежащей возмещению по результатам проверки. Утверждена форма соответствующего решения об отмене.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 27 ап-реля 2010 г. N ММВ-7-3/204@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 2010 года. Регистрационный N 17409.

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С какого момента банк вправе возобновить операции по "замороженному" счету налогоплательщика?
Банк обязан исполнять решение налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика. Это происходит до получения сообщения об отмене решения. Приостановление отменяется не позднее 1 дня, следующего за тем, когда налоговым органом получены документы (их копии), подтверждающие факт взыскания налога, пеней, штрафа.
Таким образом, банк не вправе совершать операции по счетам плательщика до получения решения об отмене приостановления.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2010 г. N 03-02-07/1-276.

О чем должны предупредить в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа?
Внесены изменения в формы требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Это связано с поправками к НК РФ. Теперь в требовании дополнительно указывается следующее. Налоговый орган предупреждает, что при определенных обстоятельствах он обязан направить материалы в органы внутренних дел, где будет решаться вопрос о возбуждении уголовного дела. Речь идет о случаях, когда размер недоимки, выявленной в результате налоговой проверки, позволяет предположить, что совершено преступление. При этом недоимка, пени и штрафы не уплачены в полном объеме в установленный срок.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 26 апреля 2010 г. N ММВ-7-8/202@ "О внесении изменений в формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, утвержденные приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-19/825".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 мая 2010 года. Регистрационный N 17354.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Проценты по долгам, возникшим до и после 1 ноября 2009 года: нюансы учета при налогообложении прибыли
При определении объекта обложения по налогу на прибыль российские организации вправе уменьшить полученные доходы на суммы процентов, выплаченных ими по долговым обязательствам.
При оформлении долгового обязательства в рублях в двух случаях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, умноженной на определенный коэффициент. Такой порядок применяется по выбору налогоплательщика, а также если отсутствуют сопоставимые долговые обязательства перед российскими организациями. Предельная величина процентов по долговым обязательствам в валюте прямо устанавливается НК РФ.
Разъяснено, какие коэффициенты и предельные величины нужно использовать по обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года и после этой даты.
В первом случае по итогам IV квартала 2009 года предельная величина процентов принимается равной 22%, на конец каждого месяца I и II кварталов 2010 года – 15%. Ставка рефинансирования при этом умножается на 2. На конец каждого месяца III и IV кварталов 2010 года предельная величина процентов по обязательствам в инвалюте останется равной 15%, к ставке будет применяться коэффициент 1,1.
Во втором случае ставка в 22% и коэффициент 2 применяются только по итогам IV квартала 2009 года. На конец каждого месяца 2010 года применяются ставка в 15% и коэффициент 1,1.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/106.

Персональный компьютер – единый объект основных средств
Персональный компьютер (ПК) относится ко второй амортизационной группе. Это имущество со сроком полезного использования свыше 2 и до 3 лет включительно.
Все приспособления и принадлежности, без которых он не может использоваться, включаются в состав единого объекта основных средств – ПК.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/110.

Как исправить налоговые ошибки?
Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по итогам каждого периода на основе регистров бухучета и (или) иных документально подтвержденных данных.
При обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем сумма налога пересчитывается за период, в котором они были совершены. Перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), если в результате налог был излишне уплачен.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2010 г. N03-03-06/1/383.

В каком случае амортизационная премия должна быть восстановлена?
Амортизационная премия, учтенная по основному средству, реализованному до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию в отчетном (налоговом) периоде, на который приходилась дата начала амортизации по нему, восстанавливается в отчетном (налоговом) периоде его реализации.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/364.

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

Установлены нормы, в пределах которых потери от вынужденного убоя птицы и животных можно включать в расходы
С 1 января 2010 года вступили в силу поправки к НК РФ. Они касаются перечня расходов, уменьшающих налоговую базу плательщиков ЕСХН.
Ранее можно было учесть расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах утвержденных норм. Теперь принимаются и затраты от их вынужденного убоя в рамках установленных норм. Исключение – стихийные бедствия, пожары, аварии, эпизоотии и другие чрезвычайные ситуации. В связи с этим определены нормы расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных.
См. Постановление Правительства РФ от 10 июня 2010 г. N 431 "О нормах расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных".
Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Утратили право применять ЕСХН? Пени за несвоевременную уплату налогов рассчитываются по-новому
Новый порядок предусматривает два сценария утраты права применения ЕСХН.
Первый – когда налогоплательщики уплачивали ЕСХН на законных основаниях, но по ряду не зависящих от них причин, в том числе ввиду специфики сельхозпроизводства, утратили право его применять. Второй – когда организация или ИП перешли на ЕСХН с нарушением установленных требований и необоснованно его применяли.
В первом случае пени начисляются со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов. Во втором – со дня, следующего за установленным днем уплаты соответствующего налога за период, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
См. Федеральный закон от 2 июня 2010 г. N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по ЕСХН.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Какова стоимость текущего страхового года?
Стоимость страхового 2010 года составит 10 392 руб. (в 2009 году – 7 274 руб. 40 коп.).
Исходя из нее определяется величина ежемесячного фиксированного платежа, осуществляемого индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами в бюджет Пенсионного фонда России в качестве страхового взноса на обязательное пенсионное страхование.
Стоимость страхового года также используется при расчете суммы средств федерального бюджета, выделяемых Пенсионным фондом на возмещение уплаты страховых взносов за лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет или проходящих военную службу по призыву.
Стоимость страхового года рассчитывается исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и минимального размера оплаты труда, установленных на начало года.
См. Постановление Правительства РФ от 16 июня 2010 г. N 443 "О стоимости страхового года на 2010 год".

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

В мае 2010 года ставка НДПИ в отношении нефти уменьшилась по сравнению с предыдущим месяцем
С 1 января 2007 года ставка НДПИ в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за май 2010 г. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 73,04 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 30,3582 Кц составляет 6,7509 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 7,5345). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи со снижением цен на нефть ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с пре-дыдущим налоговым периодом уменьшилась.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 15 июня 2010 г. N ШС-37-3/4144@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за май 2010 года".

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Оплата проезда командированному работнику: особенности обложения НДФЛ
Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов работника на проезд до места командировки и обратно, если дата, указанная в проездном документе, не совпадает с моментом начала (окончания) командировки.
При направлении сотрудника в командировку в облагаемый доход не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно.
Возмещение данных расходов признается компенсационной выплатой, связанной с выполнением трудовых обязанностей. Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в соответствующем приказе (возвращается позднее), то оплата проезда в определенных случаях не может признаваться компенсацией.
Например, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает тот, который предусмотрен приказом, то возникает экономическая выгода в виде оплаты проезда.
Если работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, то экономической выгоды нет. Аналогичный подход используется, если работник выезжает к месту командировки до даты ее начала. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-111.

 

---

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.