Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Пересмотрен перечень операций, отражаемых в декларации по НДС
Изменениями в НК РФ расширен перечень операций, не облагаемых НДС.
Речь идет, в частности, об операциях по реализации коммунальных услуг, оказываемых управляющими компаниями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребкооперативами.
Сюда же относятся операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
НДС также не уплачивается при передаче имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр. На основании этого расширен перечень операций, отражаемых в декларации по НДС. Присвоены соответствующие коды.
Изменения также обусловлены тем, что установлены особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами.
См. Приказ Минфина РФ от 21 апреля 2010 г. N 36н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".
Приказ вступает в силу начиная с представления декларации за II квартал 2010 года.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 мая 2010 года. Регистрационный N 17351.

Таможенный союз говорит "нет" двойному налого-обложению
Ратифицирован Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.
Установлено, как определять место реализации работ (услуг) в целях избежания двойного обложения НДС. Речь идет о тех услугах, которые оказываются хозяйствующими субъектами государств – участников таможенного союза по договорам, заключаемым между ними.
Также протоколом закрепляются перечень документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг), и порядок их представления в налоговые органы. В отношении услуг по переработке давальческого сырья установлен особый порядок применения НДС.
Кроме того, расширен перечень работ (услуг), местом реализации которых признается место нахождения покупателя, а также даны конкретные определения терминов данных работ (услуг).
См. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 94-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Реализация товаров и услуг диппредставительствам: уточнен перечень государств, в отношении которых применяется нулевая ставка НДС
Россия и иные государства на условиях взаимности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами могут применять ставку НДС 0%.
Также она может устанавливаться при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала представительств, включая проживающих вместе с ними членов семей.
Представительства Казахстана могут применять нулевую ставку с некоторыми ограничениями (ранее – без них). Пересмотрены ограничения при приобретении товаров и услуг представительствами Бангладеш, Израиля, Мозамбика и Южной Африки.
См. Приказ МИД РФ и Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. N 4964/35н "О внесении изменений в Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденный приказом Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 8 мая 2007 г. N 6499/41н".
Приказ вступает в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по НДС. Определен порядок применения отдельных положений.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 мая 2010 года. Регистрационный N 17319.

Экспортно-импортные операции на территории таможенного союза: согласован порядок взимания НДС и акцизов
Урегулирован порядок взимания косвенных налогов и контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе.
При экспорте товаров из одного государства – участника таможенного союза на территорию другого применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов. Установлен перечень документов, подтверждающих право на указанные налоговые льготы. Если их не представить (подать недостоверные данные), косвенные налоги и пени взимаются в соответствии с законодательством государства-экспортера. Такая процедура распространяется на предметы лизинга.
При импорте товаров косвенные налоги взимаются налоговым органом государства-импортера. Предусмотрены различные схемы реализации товаров и уплаты косвенных налогов. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортируемых товаров. В расчет берется стоимость приобретенных товаров в соответствии с ценой сделки. Налоговая база при ввозе продуктов переработки определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья. Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество импортируемых подакцизных товаров. Суммы налогов исчисляются по ставкам государства-импортера.
См. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 98-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе".

Скорректировано Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе
Ратифицирован Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.
В соответствии с соглашением при ввозе товаров из одного государства – участника союза на территорию другого косвенные налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы) взимаются налоговыми органами страны-импортера.
До внесения изменений это правило не распространялось на случаи, когда законодательством страны-импортера было установлено иное в части товаров, маркируемых акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Теперь таким исключением являются товары, перемещаемые через границы внутри союза для переработки с последующим вывозом ее продуктов или транзитом.
См. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 95-ФЗ "О ратификации Протокола о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года".

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Об учете затрат на хранение и перемещение материалов при изменении перечня прямых и косвенных расходов
Организация скорректировала учетную политику в части перечня прямых и косвенных расходов. Разъяснено, что такие изменения касаются затрат, осуществленных предприятием с начала нового налогового периода.
Затраты на хранение и перемещение материалов исключением не являются. При этом если они относились к прямым расходам в предыдущем налоговом периоде и на начало нового не учтены, то они относятся к расходам по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 03-03-06/1/336.

Налог на прибыль: как определить стоимость имущества при частичной предоплате в валюте?
С 1 января 2010 года не переоцениваются авансы, выданные и полученные в иностранной валюте.
Если организация получила аванс, то у нее не возникает дохода (расхода) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.
Стоимость имущества, приобретенного за иностранную валюту путем предварительной и последующей оплаты, определяется следующим образом. В части предоплаты – по курсу ЦБР на дату ее перечисления. В части последующей оплаты – по курсу на момент, когда перешло право собственности.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2010 г. N 03-03-06/1/328.

Затраты на изготовление рекламных буклетов, лифлетов и флайерсов относятся к прочим расходам и не нормируются
Согласно Налоговому кодексу РФ в составе прочих расходов учитываются затраты на рекламу. При этом расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов являются ненормированными.
По мнению Минфина, к последним относятся расходы на изготовление буклетов, лифлетов и флайерсов, содержащих рекламную информацию об организации. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/93.

АКЦИЗЫ

Приобретение специальных акцизных марок на иностранный табак: формы документов
Иностранная табачная продукция, ввозимая в Россию для реализации, должна маркироваться специальными акцизными марками.
Чтобы их приобрести, импортеры подают в уполномоченный таможенный орган заявление. Марки выдаются при условии, что предоставляется обязательство об их использовании по назначению. Оно, в частности, должно предусматривать направление соответствующего отчета. Утверждены формы всех указанных документов.
Выдача ранее применявшихся марок будет прекращена 1 июля 2010 года. По общему правилу ввоз в Россию табачной продукции без марок нового образца запрещается с 1 января 2011 года, ее реализация на территории страны – с 1 января 2012 года.
См. Приказ Федеральной таможенной службы от 20 апреля 2010 г. N 800 "Об утверждении формы заявления о приобретении акцизных марок, формы обязательства импортера об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением, формы отчета импортера об использовании приобретенных акцизных марок".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 18 мая 2010 года. Регистрационный N 17254.

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

Утратили право применять ЕСХН? Пени за несвоевременную уплату налогов рассчитываются по-новому
Новый порядок предусматривает два сценария утраты права применения ЕСХН.
Первый – когда налогоплательщики уплачивали ЕСХН на законных основаниях, но по ряду не зависящих от них причин, в том числе ввиду специфики сельхозпроизводства, утратили право его применять. Второй – когда организация или ИП перешли на ЕСХН с нарушением установленных требований и необоснованно его применяли.
В первом случае пени начисляются со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов. Во втором – со дня, следующего за установленным днем уплаты соответствующего налога за период, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
См. Федеральный закон от 2 июня 2010 г. N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по ЕСХН.

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

О признании недоимки по налогу безнадежной и ее списании
Недоимка по федеральным налогам и сборам, которую невозможно взыскать в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ. То же самое касается задолженности по пеням и штрафам.
Решение признать задолженность безнадежной ко взысканию принимается в отношении ликвидированных организаций. Другие основания не предусмотрены. Госдума приняла в первом чтении поправки к НК РФ, предусматривающие исчерпывающий перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию.
Предполагается установить новое основание – наличие вступившего в силу решения суда об утрате возможности взыскать недоимку, задолженность по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока (отказа суда в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании).
Дополнительно дана оценка актам Конституционного Суда по вопросам принудительного взыскания налоговых платежей, не поступивших в бюджет в связи с недобросовестностью плательщиков и банков.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2010 г. N 03-02-07/1-244.

Новые бланки платежных документов для перечисления налогов физическими лицами
С 1 июня 2010 года вводятся в действие новые бланки платежных документов форм N ПД (налог), N ПД-4сб (налог).
Эти бланки предназначены для внесения платежей в структурные подразделения Сбербанка России. Они подтверждают факт приема платежей физических лиц. Изменения обусловлены, в частности, отменой ЕСН.
При уплате отмененного ЕСН и страховых взносов физическим лицом в поле 101 (ранее оно называлось "Статус") указывается значение "14". В форму N ПД-4сб (налог) добавлены новые строки: "Статус плательщика" и "Статус", в которых теперь необходимо указывать статус физлица. В остальном порядок заполнения бланков существенно не изменился.
Вводится новый вид документа: заявление физического лица на перевод денежных средств. Определен порядок его заполнения.
Обращается внимание, что для физлиц внесение платежей по формам N ПД (налог), N ПД-4сб (налог) и заявлению является равноценным.
См. Письмо Федеральной налоговой службы и Сбербанка РФ от 20 мая 2010 г. N КЕ-37-1/1960@/10-1959 "О внесении изменений в письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками – физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог)".

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.