Налоговое обозрение

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Новый порядок приема и обработки электронной отчетности крупнейших налогоплательщиков
Налоговые декларации могут подаваться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). ФНС России разработаны методические рекомендации по электронному документообороту.
В связи с этим определен новый порядок обработки деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по ТКС от крупнейших налогоплательщиков (КН).
В ИФНС по месту учета КН налоговые декларации (расчеты) делятся на три категории. К первой относятся те, по которым налог администрируется непосредственно в ИФНС по месту учета. Ко второй – отчеты, направляемые в ИФНС по месту нахождения КН с помощью приемного комплекса. К третьей – декларации (расчеты), передаваемые из ИФНС по месту учета в ИФНС по месту нахождения в ручном режиме с использованием альтернативных способов доставки (например, через FTP-серверы).
Если декларации (расчеты) подаются через уполномоченного представителя, то доверенность представляется в каждую ИФНС.
Для деклараций (расчетов) первой категории предусмотрена отдельная технология обработки. Для отчетов второй и третьей – общая.
Новый порядок действует с момента вступления в силу указанных методических рекомендаций.
Ранее утвержденный порядок признан утратившим силу.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 11 марта 2010 г. N ММ-7-6/107@ "Об утверждении Порядка организации обработки налоговых деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших".

Если при выполнении письменных разъяснений Минфина у плательщика возникла недоимка, то пени на нее не начисляются
В рамках своих полномочий Минфин России дает письменные разъяснения плательщикам налогов и сборов, налоговым агентам по вопросам применения законодательства.
Разъяснения Министерства не являются нормативными правовыми актами. Они не подлежат обязательному официальному опубликованию.
Если при выполнении разъяснений образовалась недоимка по налогам и сборам, то на нее не начисляются пени.
Кроме того, выполнение разъяснений является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2010 г. N 03-04-05/10-67.

Новое Типовое межгосударственное соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
Разработано новое Типовое соглашение между Россией и другими государствами об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество.
Основные изменения сводятся к следующему.
Вместо термина "лицо с постоянным местопребыванием" введено понятие "резидент".
Если физическое лицо является резидентом обоих государств, каждое из которых считает его своим гражданином (подданным), то налоговый статус определяется по взаимному согласию сторон. Такое же правило применяется, когда юридическое лицо является резидентом обоих государств. При отсутствии согласия на указанных лиц не распространяются льготы и освобождения от налогов (если только компетентные органы государств не определят, в каких пределах и каким способом они предоставляются). Установлены особенности налогообложения прибыли ассоциированных предприятий.
Если резидент одного государства выплачивает дивиденды, а фактическое право на них имеет резидент другой страны, то налог, который может взиматься в первом из государств, иногда не должен превышать 10% от их суммы. В частности, когда получателем выступает компания, прямо владеющая не менее чем 25% капитала организации, выплачивающей дивиденды. Причем доля участия – не менее 100 тыс. евро или эквивалентной суммы в рублях. Ранее речь шла о случаях, когда лица, не являющиеся резидентами первого государства, прямо владеют в совокупности 100% капитала этой организации.
Теперь к дивидендам относятся также любые доходы от участия в паевых инвестиционных фондах. Положения соглашения о процентах и дивидендах, а также о доходах от авторских прав и лицензий не применяются, если основной целью соответствующих операций было получение льгот.
В соглашение включены статьи о содействии во взыскании налогов, об ограничении льгот. Прежде такие нормы не предусматривались. См. Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. N 84 "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного нало
гообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество".

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

В феврале 2010 года ставка НДПИ в отношении нефти снизилась
С 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за январь 2010 года. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 72,66 доллара США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 30,1889 Кц составляет 6,6693 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 6,9644). Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи с понижением цен на нефть и повышением курса доллара ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом уменьшилась. См. Письмо Федеральной налоговой службы от 16 марта 2010 г. N ШС-22-3/185@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за февраль 2010 года".

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

О признании расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам на покупку жилья
С 1 января 2009 года до 1 января 2012 года организации могут учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам на приобретение и (или) строительство жилья.
Эти затраты признаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда в целом по организации.
Минфин России считает, что данное правило может применяться, если жилое помещение оформлено в общую долевую либо совместную собственность работника и его супруги (супруга).
При этом именно работник должен нести расходы по уплате процентов по кредиту.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/1/102.

Налог на прибыль: учитываем расходы на премирование работников
Разъяснено, что расходы по выплате премий работникам могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании. При этом в трудовых договорах с работниками должна быть ссылка на него.
По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/92.

Расходы на наружную рекламу учитываются при налогообложении прибыли
При налогообложении прибыли учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания.
В частности, это затраты на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и через телекоммуникационные сети, расходы на наружную рекламу, включая изготовление стендов и щитов.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/91.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Какие станки теперь не облагаются НДС при ввозе в страну?
Расширен перечень не облагаемого ввозным НДС технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России.
В него включен ряд машин, используемых в текстильной промышленности. Это машины для подготовки текстильных волокон (кипоразборщики, питатели-рыхлители и др.), прядильные текстильные машины (пневмопрядильные, прядильные роторные и самокруточные), кольцекрутильные, партионные сновальные, шлихтовальные, проборные, узловязальные машины, мотальные автоматы и др.
Также в перечень вошли станы холодной прокатки для вальцовки заготовок столовых приборов, станки для шлифования таких заготовок, станки с ЧПУ для затачивания столовых ножей.
Новыми являются плавильные установки для производства ферроникеля, установки контроля внутренних и поверхностных дефектов металлических заготовок, технологические линии по производству плит МДФ производительностью 500 куб. м в сутки.
См. Постановление Правительства РФ от 2 марта 2010 г. N 110 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Уточнен перечень оборудования, при ввозе которого не уплачивается НДС
Скорректирован перечень технологического оборудования, не производимого в России, ввоз которого в нашей стране не облагается НДС.
Изменения касаются отдельных товаров. В их числе линии по производству хлебопекарных дрожжей (код ТН ВЭД 8438 80 990 0), кровельного картона из волокнистых целлюлозных материалов (код ТН ВЭД 439 20 000 9), пятиклетьевой стан непрерывной холодной прокатки, совмещенный с травильным агрегатом (код ТН ВЭД 8455 22 000 2). Установлено, что для применения позиций необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием оборудования.
См. Постановление Правительства РФ от 27 февраля 2010 г. N 99 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Как отразить в налоговой декларации операции, которые с 2010 года не облагаются НДС?
С 2010 года вступили в силу поправки к НК РФ. Согласно им объектом обложения НДС не признается передача имущества, составляющего государственную или муниципальную казну, в пользование некоммерческим организациям на ведение уставной деятельности.
Теперь НДС не облагается реализация коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (при определенных условиях). До 2017 года от НДС освободили передачу имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в Сочи. Коды, по которым эти операции должны отражаться в разделе 7 налоговой декларации по НДС, еще не определены. Приведены коды, которые можно использовать для этого (пока не будет дополнен перечень кодов операций, не признаваемых объектом обложения НДС, а также операций, освобождаемых от НДС).
До того, как для данных операций установят коды, можно использовать иные способы кодификации.
Кроме того, в соответствии с изменениями реализация базисного актива финансовых инструментов срочных сделок облагается НДС. Теперь от НДС освобождаются также операции займа ценными бумагами, операции РЕПО, операции по переуступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров. Приведены коды, по которым в налоговой декларации по НДС отражаются данные операции.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2010 г. N ШС-22-3/131@ "По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость".

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Можно ли учесть полученные в 2010 году суммы возмещения расходов на цели государственного соцстрахования при расчете ЕСН за 2009 год?
Плательщики ЕСН, производящие выплаты физлицам, могут самостоятельно расходовать средства на цели государственного соцстрахования. Если такие расходы превышают сумму подлежащего уплате в ФСС РФ налога, Фонд возмещает плательщику возникшую разницу.
Разъяснено, что полученные таким образом средства учитываются в том периоде, в котором они поступили на счет плательщика. Момент, когда возник перерасход, значения не имеет.
Соответственно, при исчислении ЕСН за 2009 год в части, зачисляемой в ФСС, средства, поступившие на счета плательщиков в указанном порядке в 2010 году, не учитываются. См. Письмо Федеральной налоговой службы от 3 марта 2010 г. N 3-6-03/535 "О порядке учета налогоплательщиками ЕСН сумм возмещения расходов на цели государственного страхования за отчетные периоды 2009 г., полученных ими от исполнительного органа ФСС в 2010 г.".

АКЦИЗЫ

Электронная форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия: уточнен формат
Установлены новые ставки акцизов на табачные изделия в 2010-2012 годах.
В связи с этим скорректирован формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде.
Часть V-V "Состав и структура показателей налоговой декларации по акцизам на табачные изделия (версия 3.00003)" изменена: увеличен показатель "Налоговая ставка (руб.)" с N (5.2) до N (6.2). Ей присвоена версия 3.00004.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 1 марта 2010 г. N ММ-7-6/88@ "О внесении изменений в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)".
Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации по акцизам на табачные изделия в электронном виде за первый налоговый период 2010 года.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.