Налоговые агенты 2024: уплата и принятие НДС к вычету

Давайте разберемся как налоговым агентам, приобретающим товары (работы, услуги) у иностранных лиц (п.2 ст.161 НК РФ), а также арендаторам и покупателям государственного и муниципального имущества у органов власти (п.3 ст.161 НК РФ) уплатить НДС и принять его к вычету.

Когда налоговому агенту исчислить НДС

При аренде или приобретении госимущества у органов власти (случаи, указанные в п.3 ст.161 НК РФ), а также при приобретении у иностранных лиц товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (случаи, указанные в п.2 ст.161 НК РФ), обязанность по исчислению и удержанию НДС возникает:

• при перечислении предварительной оплаты

и (или)

• при оплате уже оказанных услуг (выполненных работ).

Дело в том, что при приобретении товаров (работ, услуг) у «иностранцев», а также при аренде и приобретении госимущества для таких налоговых агентов статьей 167 НК РФ не установлен специальный порядок определения момента возникновения налоговой базы.

Но из ст.24 НК РФ, п.2 и п.3 ст.161 НК РФ следует, что налоговый агент должен исчислить и удержать НДС у иностранного партнера или органа власти. А удержать НДС можно только при перечислении оплаты. Кроме того, в п.3 ст.161 НК РФ прямо указано, что налоговые агенты — арендаторы муниципального и государственного имущества у органов власти обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п.3 ст.161 НК РФ).

Таким образом, пока нет оплаты (предоплаты), обязанностей налогового агента в вышеприведенных случаях не возникает.

Отметим, что оплата может быть как в денежной, так и в безденежной форме, например, путем зачета взаимных требований. При взаимозачете обязанность исчислить и удержать НДС возникнет у налогового агента на дату его проведения. Более того, по мнению Минфина РФ, обязанности налогового агента по исчислению и удержанию НДС необходимо выполнить и в том случае, если, например, российской организации или ИП простил долг иностранный партнер за услуги, местом реализации которых является территория РФ (Письмо Минфина России от 20.04.2023 г. N 03-07-08/35854). Т.е. прощение долга приравнивается к оплате услуг. Соответственно соглашение о прощении долга должно быть составлено на сумму без НДС.

Например, если российская компания должна иностранной компании за оказанные услуги 120 у.е., в т.ч. 20 у.е. — это НДС, который нужно будет удержать при оплате, значит соглашение о прошение долга стороны могут составить только на 100 у.е., а 20 у.е. НДС налоговому агенту нужно начислить в бюджет.

Санкционные ограничения иногда не позволяют иностранным компаниям получить деньги от своих российских контрагентов, и «иностранцы» вынуждены искать другие пути оплаты своих услуг. Нередко иностранный партнер уступает права требования долга своей взаимозависимой российской компании. Нужно ли российскому должнику при погашении долга исполнять обязанности налогового агента по НДС, если при «обычной» оплате услуг иностранной компании он должен был бы удержать этот налог?

Минфин разъясняет (Письмо Минфина России от 27.04.2023 г. N 03-07-08/38850), что «....российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оплата за которые производится в адрес другой российской организации в связи с тем, что право требования долга к российской организации — покупателю переуступлено иностранным лицом этой другой российской организации, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные российской организацией в соответствии со статьей 161 Кодекса, принимаются к вычету на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.». Т.е. в такой ситуации при оплате долга, уступленного «иностранцем» российской организации, нужно удержать НДС.

Итак, подведем итог: при перечислении оплаты или при оплате в неденежной форме налоговому агенту следует исчислить НДС. Ставки НДС с 2024 года не изменились и, как и прежде составляют 10/110 — если у иностранных лиц приобретаются товары, местом реализации которых является РФ и товары облагаются по ставке 10% или 20/120 — в иных случаях (п.4 ст.164 НК РФ).

Порядок уплаты НДС в 2024

Налог, удержанный налоговым агентом, уплачивается по 1/3 начисленной суммы по итогам квартала — не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за истекшим (п.1 ст.174 НК РФ).

Денежные средства, перечисляемые налоговыми агентами в бюджет, признаются единым налоговым платежом (п.1 ст.11.3 НК РФ). Не нужно перечислять отдельно «агентский» НДС и НДС, уплачиваемый налогоплательщиком. НДС уплачивается в составе ЕНП (вместе с другими налогами).

У многих налоговых агентов возникает вопрос: можно ли перечислить удержанный НДС в бюджет сразу при его удержании, не дожидаясь окончания квартала?

Да, НК РФ не запрещает производить уплату ЕНП раньше сроков, установленных для уплаты налогов и авансовых платежей, в т.ч. частично. При этом необходимо учесть, что досрочно уплаченный ЕНП будет засчитан в счет уплаты начисленных налогов только при наступлении срока платежа (п.5 ст.11.3 НК РФ). Поэтому смысла в досрочном перечислении налогов нет.

Нужно ли удерживать налог на прибыль при выплате доходов иностранному экспедитору? — рассказываем в нашем телеграм-канале «НАЛОГИ без ОШИБОК_Правовест Аудит» — перейти в телеграм >>

В 93% аудиторских проверок мы находим нарушения и говорим на канале о наиболее значимых, делимся опытом по налоговым спорам и судебной практике. Вы найдете множество полезных материалов, которые помогут дружить с налогами без ошибок и личных рисков. Здесь подробнее о рубриках канала. Подписывайтесь и рекомендуйте нас коллегам для уверенности в налогах и учете!

Вычеты по НДС в 2024 году

Если налоговый агент является плательщиком НДС и товары, работы (услуги) приобретены для осуществления облагаемых операций, то НДС, исчисленный налоговым агентом, можно принять к вычету (п.2.2, 3 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.11.2020 N 03-07-08/99626).

С 1 января 2023 года для вычета «агентского» НДС факт его уплаты в бюджет значения не имеет. Вычет НДС налоговые агенты производят на основании документов, подтверждающих исчисление сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ).

Нормы НК РФ не уточняют, какие документы подтверждают исчисление сумм налога налоговыми агентами. По мнению автора, таким документом может быть справка бухгалтера об исчислении сумм НДС при оплате услуг (работ, товаров). Но поскольку при начислении НДС в книге продаж регистрируют счет-фактуру, выставленный налоговым агентом при удержании НДС, по мнению автора, отразить «агентский» счет-фактуру в книге покупок и принять к вычету НДС, исчисленный и удержанный налоговым агентом, можно только при условии регистрации этого счета-фактуры в книге продаж, т.е. после исчисления НДС в налоговом регистре. Т.е. в порядке, аналогичном принятию к вычету НДС, исчисленного при получении авансов (п.8 ст.171 НК РФ): в книге покупок регистрируют «авансовый» счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж.

Например, если налоговый агент, во 1-м квартале 2024 года при перечислении денежных средств за оказанные иностранной компанией услуги удержал НДС и отразил эти суммы в книге продаж и в Разделе 2 декларации по НДС, то в этом же квартале начисленные суммы «агентского» НДС могут быть приняты к вычету и отражены в книге покупок и в Разделе 3 декларации по НДС.

Но вычет можно произвести только после принятия на учет товаров, выполненных работ (услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет) (Письмо Минфина РФ от 20.02.2021 N 03-07-08/12121, Письмо ФНС РФ от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ и Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).

Таким образом, налоговый агент не вправе заявить к вычету НДС, удержанный им при перечислении предоплаты до тех пор, пока услуги не будут оказаны (работы выполнены, товары поставлены).

Иными словами, тот факт, что налогоплательщик может сразу принять к вычету НДС, начисленный им в качестве налогового агента, НЕ уменьшает начисления у налогового агента по Разделу 2 (вычет уменьшает общие начисления именно у налогоплательщика, т.е. по Разделу 1 декларации). Поэтому НДС, исчисленный налоговым агентом, нужно уплатить в бюджет в любом случае, т.е. даже, если НДС по Разделу 1 декларации у налогоплательщика будет к возмещению. При этом оговоримся, что уплачивать НДС в составе ЕНП НЕ нужно, если при наступлении срока платежа, в т.ч. по другим налогам, сальдо ЕНС будет достаточно для погашения начислений.

Мы рассмотрели лишь особенности исчисления, уплаты и налоговых вычетов у налоговых агентов в 2024 году. Однако, как показывает наша аудиторская практика, договоры с органами власти или иностранными партнерами необходимо тщательно анализировать. Бывает, что компании или ИП ошибочно полагают, что являются налоговыми агентами и наоборот.

При проведении комплексного аудита в «Правовест Аудит» проводится углубленная проверка налогового учета (по НДС и др. налогам), предоставляется отчет о налоговых рисках, рекомендации по их устранению, а также отчет о выявленных резервах, в т.ч. о переплате налогов.

Также «Правовест Аудит» дает «страховку от налоговых претензий» — это расширенные финансовые гарантии компенсации убытков на случай доначисления налогов за проверенный аудиторами период, обеспеченные договором страхования с Ингосстрах. В случае доначисления налогов наши налоговые юристы представляют интересы налогоплательщика в налоговых органах, а если оспорить доначисления не удастся, Ингосстрах компенсирует пени и штрафы.