Налоги 2025-2026: новые ставки и правила ведения бизнеса

Налоговая «модернизация» состоялась: приняты два ключевых федеральных закона (от 12.07.2024 № 176-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ), которые влекут серьезные изменения для бизнеса.

Отметим основные нововведения 2025-2026, которые важно учитывать на практике уже сейчас для принятия верных решений.

Налог на доходы физлиц

Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее — 176-ФЗ) с 2025 года введена прогрессивная шкала ставок НДФЛ, зависящая от уровня годового дохода физического лица (ст. 224 НК РФ):

• 13% — менее 2,4 млн руб.;
• 15% — от 2,4 млн до 5 млн руб.;
• 18% — от 5 млн до 20 млн руб.;
• 20% — от 20 млн до 50 млн.;
• 22% — более 50 млн руб.

С 01.01.2025 года нерезиденты утратят право не платить налог при реализации долей в УК и акций российских компаний, даже при владении этими активами более 5 лет. Это касается и продажи облигаций российских компании — владение ими более 1 года не спасет от налога.

Резиденты смогут не платить налог при реализации долей (ценных бумаг) при длительном владении (не менее 5 лет — доли, акции, 1 год — облигации) только, если доход не превысит 50 млн. руб. Все, что выше указанной суммы — подлежит налогообложению.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ (далее — 259-ФЗ) также внесен ряд изменений в части НДФЛ. Отметим некоторые из них.

Сообщение о невозможности удержать налог

Необлагаемые выплаты

Законом уточнены формулировки в части выплат уволенным лицам, которые не подлежат обложению НДФЛ. Так, не облагаются выплаты, не превышающие трехкратный размер среднего месячного дохода, исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (для физлиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — в части, превышающей шестикратный размер такого дохода). Соответствующие корректировки внесены в п. 1 ст. 217 НК РФ и действуют с 01.01.2025 года.

Новый вид облагаемой матвыгоды

С 01.01.2025 года появится новый вид материальный выгоды, облагаемый НДФЛ — экономия от приобретения долей участия в уставном капитале (УК). Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости долей участия в УК над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость доли участия в УК общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (п. 12 ст. 2 259-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

259-ФЗ внес ряд важных корректировок, которые заработают с 01.01.2025 года:

• ставка налога на прибыль увеличена с 20 % до 25%. Изменения коснулись ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет (будет 8 % вместо 3%). Часть налога для региональных бюджетов не изменилась;
• для IT-компаний «нулевая» ставка заменяется на ставку 5% на 2025-2030 годы (налог полностью зачисляется в федеральный бюджет);
• для российских компаний, включенных в реестр малых технологических компаний (по Федеральному закону от 01.08.2023 года № 478-ФЗ), субъекты РФ могут в 2025 — 2030 годах устанавливать пониженные ставки (зачисляющиеся в бюджеты субъектов РФ);
• ставка 0 % в федеральный бюджет, установленная для участников региональных инвестиционных проектов, будет действовать бессрочно. Появится федеральный инвестиционный вычет, параметры определит Правительство РФ;
• повышающие коэффициенты по расходам на НИОКР, по расходам на программы для ЭВМ, которые относятся к сфере искусственного интеллекта, увеличены с 1,5 до 2.

259-ФЗ также затронул налог на прибыль. Причем некоторые изменения уже вступили в силу 08.08.2024 и имеют «ретроспективное» действие. В частности, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль доходы в виде сумм прекращенных в 2024 и 2025 годах обязательств:

• по договору купли-продажи акций (долей) российских организаций, продавцом по которому является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по этому договору купли-продажи до 31.12.2025 года;
• связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе в 2022 — 2025 годах из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 — 2025 годах из состава участников такого общества в судебном порядке.

Также введен «кассовый метод» учета доходов и расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, но не ранее 05.03.2022 года, иностранной организацией из недружественного государства и/или российской организацией, являющейся солидарным ответчиком этой иностранной организации.

На 2025 — 2027 года продлевается особый порядок учета курсовых разниц, который действует в 2023 — 2024 годах.

Упрощенная система налогообложения

Налог на прибыль организаций

Начнем с приятного — изменились «лимиты» по УСН для перехода на УСН с 1 января следующего года:

• максимум доходов за 9 месяцев — 337,5 млн руб. (до 12.07.2024 — 112,5 млн руб.) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
• средняя численность работников — 130 человек (ранее — 100) (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• остаточная стоимость ОС — 200 млн руб. (ранее- 150 млн руб.) (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• предельный лимит годового дохода — 450 млн руб. (ранее — 200 млн руб.) (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Все величины, кроме численности, подлежат годовой индексации.

Фокус на НДС

Сейчас в общих случаях налогоплательщики на УСН, не платят НДС (ст. 346.11 НК РФ). 176-ФЗ с 01.01.2025 года отменил эту НДС-привилегию для «упрощенцев».

Кто может не платить НДС

Компании и ИП, доход которых за прошлый налоговый период не превысил 60 млн руб., будут освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, пока их доход в текущем периоде не превысит 60 млн руб.

Как только в течение календарного года компания превышает лимит в 60 млн руб., она утрачивает право на освобождение от НДС с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение.

Выбор ставок НДС

Компании и ИП, не имеющие освобождения от уплаты НДС, могут сделать выбор какой НДС-режим применять — общий или «особый».

Предлагаются следующие варианты на выбор:

1. применение общего порядка исчисления и уплаты НДС с правом применения вычетов по НДС (ст. 171,172 НК РФ). Выбор в пользу общего НДС-режима — автоматически обязывает бизнес:
   • исчислять НДС по привычным ставкам (0%, 10%, 20%);
   • выставлять счета-фактуры;
   • вести книги покупок и продаж;
   • формировать и сдавать декларации по НДС.
2. применение пониженных ставок НДС в размере 5% (доходы до 250 млн руб. и 7% (доходы до 450 млн руб.). Без права на вычеты по НДС. Также возникнут обычные для плательщика НДС обязанности:
   • выставлять счета-фактуры;
   • вести книгу продаж;
   • формировать и сдавать декларации по НДС.

Подготовка к работе «УСН с НДС»

Компаниям, не работающим ранее на ОСН, необходимо провести перестройку внутренних бизнес-процессов в финансовой службе и других подразделениях. Ведь намечается значительное увеличение документооборота и существенное увеличение риска совершения ошибок бухгалтерами, которые никогда не работали с отчетностью по НДС.

Уже сейчас важно разработать стратегию по плану перехода к «новой жизни» с НДС, определить — выгодно ли продолжать вести «упрощенный» бизнес.

Вот несколько рекомендаций:

1. Посчитайте налоговую нагрузку и выберете оптимальный режим налогообложения на следующий год (УСН или ОСНО). Повторяйте процедуру перед началом каждого года, учитывая условия УСН, устанавливаемые законодателем на последующие налоговые периоды. Важно учесть объем доходов и расходов, региональные ставки УСН, ставку НДС и необходимость применения вычетов. С 2025 года изменится и налог на прибыль, но перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу гораздо шире, чем на УСН.
2. Продумайте внутренний документооборот, связанный с НДС, оптимизируйте бизнес-процесс между сотрудниками внутри компании и с внешними контрагентами. Пересмотрите договоры с покупателями — надо включить положения и подписать дополнительные соглашения, связанные с применением НДС с 2025 года. Обратите внимание на цены на свои товары (работы, услуги) исходя из новых реалий.
3. После начала применения НДС целесообразно провести отдельный аудит НДС, чтобы сразу понять, нет ли ошибок и упущений. А если таковые есть — исправить их и защитить бизнес от финансовых потерь и себя от персональных рисков из-за неуплаты компанией налогов.

Интересный факт: за период с 1 полугодия 2021 по 1 полугодие 2024 «средний чек» по доначисленным налогам по итогам выездных проверок вырос по РФ в 2 раза, а по Москве в 3,4 раза.

Полагаем, что это может быть связано с отменой с 2021 года обязательного аудита для компаний малого бизнеса (доход 400-800 млн р./год). Эти компании перестали проходить профилактику налоговых рисков и это «аукнулось» доначислениями по итогам налоговых проверок. Поэтому даже, если вы не подпадаете под обязательный аудит — не стоит от него отказываться, проводите аудит не для отчета, а для выгоды.

Амнистия при дроблении

176-ФЗ предусматривает амнистию для компаний и ИП, занижающих налоги с использованием схемы «дробление бизнеса».

Отметим некоторые возможные «сценарии» развития событий:

1. Проведена выездная проверка за 2025-2026, дробление не выявили. Доначисления, пени, штрафы по приостановленному решению в части дробления «прощаются» со дня вступления в силу решения по проверке за 2025-2026 годы.
2. Проверка в 2025-2026 годах выявила дробление. Бизнес заплатит все доначисления за 2022-2024 и 2025-2026 годы. Существенный риск уголовной ответственности руководителей компаний за неуплату налогов (ст. 199 УК РФ).
3. Проверка за 2025-2026 не проведена инспекцией. Амнистия применяется с 01.01.2030 года.

Стоит отметить, что с 2025 года интенсивность выездного налогового контроля за «группами лиц» будет расти, т.ек. он будет предполагать и выявление «дробления» в 2022-2024 годах, и проверку выполнения условий амнистии в 2025-2026. Оценивайте все налоговые риски и исправляйте ситуацию своевременно.

Цена налоговых ошибок становится все серьезней, растут ставки налогов, контроль за исполнением налоговых обязательств бизнесом совершенствуется и требует повышенного внимания к налогам. Берегите себя и бизнес — выявляйте и исправляйте налоговые упущения и ошибки вовремя. Чтобы не допустить доначислений и личной ответственности за неуплату налогов.

Обновленное налоговое администрирование

Постановка на налоговый учет

Сейчас документом, подтверждающим постановку компании на учет в налоговом органе, является свидетельство или уведомление о постановке на учет.

С 01.01.2026 такими «доказательствами» станет (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ):

• выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о постановке на учет в инспекции российской компании по месту ее нахождения, месту нахождения филиала (представительства);
• выписка из ЕГРН, включающая сведения о постановке на учет (снятии с учета) в инспекции компании по соответствующему основанию;
• выписка из госреестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных компаний, содержащая сведения о постановке на учет в налоговом органе иностранной компании по месту ведения деятельности на территории РФ через аккредитованные филиал, представительство.

Единая (упрощенная) декларация

Компании-налогоплательщики, не совершающие операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе), не имеющие объектов обложения по налогам — представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию (п.2 ст. 80 НК РФ).

Представляется такая декларация в инспекцию ежеквартально — не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).

С 01.01.2025 года упрощенная декларация представляется реже. Для снижения административной нагрузки на хозяйствующие субъекты Законом № 259-ФЗ установлено, что такую декларацию налогоплательщики представляют реже:

• по налогу на прибыль — не позднее 20 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз были операции по движению денежных средств на счетах в банках (в кассе компании) и (или) в котором последний раз были объекты обложения по налогу на прибыль;
• по иным налогам — не позднее 20 числа первого месяца второго налогового периода, следующего за тем, в котором последний раз были операции по движению денежных средств на счетах в банках (в кассе компании) и (или) в котором последний раз были объекты обложения по соответствующим налогам;
• вновь созданные компании (ИП-новички) — не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была создана компания (зарегистрирован ИП).

Налоговый мониторинг

Участников налогового мониторинга станет больше, т.к. 259-ФЗ уменьшен «пороговые» значения:

• уплаченных налогов — со 100 млн руб. до 80 млн руб.;
• полученных доходов — с 1 млрд руб. до 800 млн руб.;
• величины активов — с 1 млрд руб. до 800 млн руб.

При этом предложен перечень организаций, которые смогут стать участником налогового мониторинга без соблюдения «пороговых значений». Например, компании-участники промышленного кластера, резиденты особой экономической зоны.

Новые «пороги» уже действуют с 08.08.2024. Поэтому, компания, соответствующая обновленным требованиям может «подключиться» к налоговому мониторингу с 2025 года. Для этого не позднее 01.09.2024 года следует подать в налоговый орган соответствующее заявление (форма утверждена приказом ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@).

Порядок расчета пени

Наличие налоговой задолженности перед бюджетом влечет начисление сумм пени за просрочку платежей (ст. 75 НК РФ). Напомним, что с 09.03.2022 по 31.12.2023 ставка пеней для компаний принималась равной 1/300 от действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ (независимо от срока просрочки). Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ распространил «льготный» порядок расчета пеней с применением 1/300 ключевой ставки ЦБ, а не 1/150 ставки в «классическом» варианте НК РФ на весь 2024 год.

Налоговая ответственность

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ внесены корректировки в ст. 122 НК РФ. Так, инспекция не может привлечь компанию к ответственности, если на ЕНС есть сумма денежных средств, зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса) в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога.

Также уточнены положения ст. 126 НК РФ в части ответственности за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. Так, эта норма не будет применяться в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2022–2024 годы. Но КИК должна соответствовать ряду условий.