Соглашение об избежании двойного налогообложения имеет значение при определении ставки налога

Ситуацию с налогообложением дивидендов кипрской фирмы прояснил Президиум ВАС РФ.

Инспекция ФНС по результатам выездной налоговой проверки привлекла общество с ограниченной ответственностью к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога на доход, полученный компанией-резидентом Кипра. В своем решении налоговый орган указал на то, что налог должен быть исчислен по ставке 15%. Пройдя все судебные инстанции, дело оказалось в Высшем Арбитражном Суде.

Как пояснил Президиум ВАС, в силу Налогового кодекса РФ дивиденды, выплачиваемые российской организацией своему акционеру - иностранной компании, относятся к доходам последней от источников в России. Они облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Налог не исчисляется и не удерживается, если выплачиваются доходы, которые по международным договорам не облагаются налогом в России.

В рассматриваемом случае иностранная компания является налоговым резидентом Республики Кипр. Соответственно, должны применяться нормы межправительственного Соглашения России и Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. Им определено, что такие дивиденды могут облагаться налогом в том государстве, резидентом которого является компания-источник выплаты (в данном случае в России). Если получающая дивиденды компания - резидент Кипра, то налог не должен превышать 5% при вложении в капитал организации, выплачивающей дивиденды, не менее 100 тыс. долл. США. В остальных случаях применяется ставка 10%.

В рассматриваемом деле в момент выплаты дивидендов доля компании в уставном капитале общества не превышала указанной суммы - соответственно, ставка налога на прибыль в данном случае должна составить 10%.

Также суд указал на неправильное исчисление налоговым органом сумм штрафа и пеней за неисполнение российской компанией обязанностей налогового агента. Суммы были неправомерно завышены инспекцией, т.к. были исчислены из завышенных сумм налога.