Нужно ли учреждению начислять и платить страховые взносы с выплат по гранту

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются прежде всего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом установлен закрытый перечень выплат, с которых взносы не начисляются. Никакие гранты в этом перечне не упомянуты, и на этом основании Минфин России и ФНС России неоднократно высказывали мнение, что выплаты физлицам – грантополучателям, которые состоят с организациями в трудовых отношениях или с которыми заключены гражданско-правовые договоры, подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта. Такие разъяснения справедливы, если получателем гранта является само учреждение.

Однако такая позиция регулятора, как минимум, спорна, если грант предоставляется на основании трехстороннего соглашения, когда получателем гранта является не учреждение, а физическое лицо и/или научный коллектив. Разъяснения контролирующих органов не учитывают тот факт, что правоотношения с грантополучателями – руководителем проекта и научным коллективом регулируются трехсторонним соглашением, средства гранта учитываются учреждением по КФО 3 как средства во временном распоряжении.

Грантополучатели, осуществляя проект, не выполняют работы и не оказывают услуги, результаты которых направлены на удовлетворение потребностей учреждения – работодателя, а также не исполняют обязательства по договорам гражданско-правового характера в интересах учреждения. Перечисление выплат грантополучателям производится не из фонда оплаты труда учреждения. Следовательно, есть все основания не начислять страховые взносы на выплаты при исполнении гранта в связи с отсутствием трудовых отношений между грантополучателями и учреждением. Аргументировать такой подход можно, если:

• работы по гранту выполняются за пределами рабочего времени, указанного в трудовых договорах, заключенных между физическими лицами – работниками и учреждением, выплата не является компенсационной и/или стимулирующей в соответствии с принятой в учреждении системой оплаты труда;
• руководитель учреждения не вправе вмешиваться в исполнение гранта, контролировать ход исполнения, принимать решения о сроках и размере перечисления вознаграждения из средств гранта;
• с научным коллективом не заключаются дополнительные соглашения к трудовым договорам на выполнение работ по гранту, не издаются приказы на выплаты на бланке учреждения за подписью руководителя;
• бухгалтерией учреждения не производится учет времени работы научного коллектива в рамках выполнения гранта;
• учреждение контролирует правила расходования гранта в рамках отдельного договора, учитываемого по КФО 2, на сумму накладных расходов гранта, по которому, например, осуществляет перечисление средств по поручению руководителя проекта; предоставляет помещение и другое имущество для проведения работ по гранту; осуществляет контроль целевого использования средств гранта.

Мы не исключаем вероятность споров с налоговым органом при таком подходе. Массовой актуальной арбитражной практики по этому вопросу нет.

Отметим, ранее суды поддерживали позицию плательщиков о неначислении взносов при выплатах грантополучателям по трехсторонним соглашениям в спорах с Пенсионным фондом. Полагаем, что у учреждения есть достаточно аргументов отстоять свою позицию в случае претензий контролеров.