Как отразить денежные средства по банковской гарантии в налоговом учете?

© ohotnik / Фотобанк 123RF.com

Учреждению – заказчику на счет в казначействе поступили денежные средства по независимой гарантии от банка, который являлся гарантом у исполнителя – принципала, не выполнившего условия контракта. Контракт был расторгнут в одностороннем порядке. Сумма поступивших средств включает в себя стоимость аванса, перечисленного заказчиком из средств целевой субсидии, и штрафные санкции за неисполнение контракта. Как эта ситуация отразится в налоговом учете учреждения?

В соответствии с законодательством участник закупки, с которым заключается контракт, обязан предоставить заказчику обеспечение исполнения контракта. Исполнение обязательств по контракту может обеспечиваться в том числе банковской гарантией. По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица – принципала обязательство уплатить указанному им третьему лицу - бенефициару определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

Из положений Гражданского кодекса следует, что при наступлении обстоятельств, которые являются основаниями для выплаты денежной суммы по гарантии, бенефициар – заказчик вправе обратиться к гаранту с требованием о выплате этой суммы, при этом бенефициар должен указать эти обстоятельства, а также приложить документы, предусмотренные гарантией.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения подрядчиком / поставщиком своих обязательств по контракту, по которому предоставлено обеспечение исполнения банковской гарантией, заказчик получает возможность обратиться в банк – гарант с требованием о возмещении понесенных им убытков.

Денежные средства, поступившие на счет учреждения по независимой гарантии от банка, могут являться:

• штрафными санкциями за неисполнение контракта;
• "восстановлением" средств субсидий в виде возврата ранее уплаченного учреждением аванса.

Денежные средства в виде штрафных санкций, которые являются собственными доходами учреждения, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве внереализационного дохода.

При возврате ранее уплаченного аванса – "восстановление" средств субсидии – и использовании этих денежных средств по целевому назначению учреждение не имеет экономической выгоды и, соответственно, дохода. В этом случае денежные средства, поступившие по независимой гарантии от банка, могут рассматриваться как возврат средств целевого финансирования и не учитываться в доходах в целях налогообложения прибыли. Однако, такой подход справедлив, если средства затем используются по целевому назначению.

Независимо от классификации поступивших от банка по гарантии денежных средств такое поступление не связано с реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав в целях налогообложения НДС. Указанные средства не учитываются в налоговой базе по НДС, а также не отражаются в разделе 7 декларации по НДС.