Как медучреждению определить источник финансирования для уплаты налога на имущество?

© Rangizzz / Фотобанк Фотодженика

В очередном выпуске нашей еженедельной рубрики - новая консультация экспертов Службы Правового консалтинга ГАРАНТ по запросам ваших коллег. На этот раз разбираем вопрос "Как медучреждению определить источник финансирования для уплаты налога на имущество?".

Налог на имущество учреждение здравоохранение может оплачивать за счет любого источника:

• КФО 4 - поскольку финансовое обеспечение задания осуществляется с учетом расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в т.ч. земельные участки;
• КФО 7 - так как Правила ОМС относят уплату налога на имущество к затратам на содержание объектов недвижимого имущества;
• КФО 2 - ведь средства от приносящей доход деятельности поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано.

Налог на имущество является затратами, необходимыми для деятельности медицинского учреждения в целом, - общехозяйственными, поэтому сумма налога подлежит распределению между всеми видами деятельности. Если учреждение является участником программы ОМС, то распределять общехозяйственные расходы следует в соответствии с требованиями Правил ОМС (см. также решение АС Краснодарского края от 28.07.2023 по делу № А32 - 20918/2023).

Итак, эксперты предлагают следующий порядок принятия решения:

Шаг 1. Анализируем виды деятельности, осуществляемые учреждением, и полученные по ним доходы. Как правило, для распределения налога на имущество в расчет берутся доходы:

• по КОСГУ 131 - они могут относится как на КФО 4, так и на КФО 2;
• по КОСГУ 132 - их относим КФО 7;
• по КОСГУ 12Х - эти доходы отражаются КФО 2.

Полагаем, что доходы, полученные по КОСГУ 14Х, а также доходы от операций с активами (основными средствами или материальными запасами), начисление которых отражается по КОСГУ 172, являются внереализационными доходами, поэтому не участвуют в распределении налога на имущество.

Шаг 2. Распределяем начисленную сумму налога на имущество между всеми источниками, учитывая следующие ограничения:

• если недвижимое имущество (здание / сооружение) используется только для одного вида деятельности (госзадание, программа ОМС или платная деятельность), то доля налога в денежном выражении подлежит оплате за счет соответствующего источника (КФО 4, КФО 7 или КФО 2);
• если в здании / сооружении оказываются медицинские услуги за счет нескольких источников финансирования, то налог подлежит пропорциональному распределению.

В качестве базы распределения могут быть выбраны:

а) площадь используемого помещения - при возможности распределения общего объема площадей здания между оказываемыми видами медицинской помощи (например, выделены отдельные помещения для оказания услуг в "платном" отделении или помещение сдано в аренду);

б) пропорционально полученному доходу, если невозможно разделить поток пациентов (например, в кабинете могут оказываться как услуги по программе ОМС, так и платные услуги);

в) пропорционально объему оказываемых медицинских услуг, выраженному, например, в условных единицах трудозатрат (УЕТ). Такое разделение можно использовать для патологоанатомических отделений, где может осуществляться деятельность за всех счет трех источников - КФО 4, 7 и 2;

• если здание / сооружение является административным (например, отдельно стоящий корпус в больнице), то доля налога в денежном выражении подлежит оплате за счет всех источников полученных учреждением доходов - КФО 4, КФО 7 или КФО 2.