(1).jpg)
Минфин России планирует поправки в Инструкции № 33н и 191н: особое внимание – "дебиторке" по доходам
Финансовое ведомство намерено внести изменения в Инструкции по формированию бюджетной отчетности и бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. Проекты поправок в Инструкции № 191н и 33н уже можно увидеть на Федеральном портале проектов НПА1 .
Часть обновленных положений Минфин планирует применять уже при формировании годовой отчетности за текущий год, другие - начиная с отчетных периодов 2024 года.
Нынешние поправки касаются раскрытия информации:
- о дебиторской задолженности по доходам;
- об объектах капитального строительства, включая "незавершенку";
- о существенных показателях, которые необходимо раскрыть в Пояснительной записке.
Запланированные изменения направлены в том числе на сокращение претензий контрольно-счетных органов к качеству раскрытия существенных показателей в текстовой части Пояснительной записки, а также на детальное раскрытие информации в целях анализа "дебиторки" по доходам и наблюдения за динамикой объемов капитальных вложений в объекты недвижимого имущества.
Но обо всем по порядку.
Новый раздел в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769, ф. 0503369).
Изменения в Сведения (ф. 0503169, ф. 0503769, ф. 0503369) предусмотрены к применению по мере организационно-технической готовности, но не позднее отчетности на 1 октября 2024 года. В указанных формах появится новый раздел "Сведения о дебиторской задолженности по доходам". В нем будет раскрываться информация о дебиторской задолженности на начало года и конец отчетного периода, сформированная на счете 205 00 "Расчеты по доходам". Обратите внимание: кредиторская задолженность по счету 205 00 в данный раздел не включается! Задолженность необходимо будет "разложить" на следующие составляющие:
| Дебетовый остаток на счете 205 00 в разрезе номеров счетов на начало года и конец отчетного периода | ||
|---|---|---|
| Сумма задолженности | Что включаем? | Показатель в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769) |
В сумме признанных доходов текущего финансового года | Дебиторская задолженность в объеме признанных доходов: 1) учтенная в составе финансового результата. То есть задолженность была признана в текущем году или в прошлые годы на основании записи Дт 205 00 Кт 401 10 1ХХ. Или были изначально признаны доходы будущих периодов, но на отчетную дату такие доходы включены в состав доходов текущего отчетного года (Дт 205 00 - Кт 401 40, Дт 401 40 - Кт 401 10). Например, исполнение долгосрочных договоров с поэтапным исполнением, ежемесячное исполнение договоров аренды, расчеты по субсидиям, грантам, трансфертам с условиями при передаче активов при выполнении условий; 2) в сумме начисленного дохода от возврата неиспользованных остатков субсидий, трансфертов. Напомним - такая задолженность может возникнуть у стороны, предоставившей средства, в результате реклассификации задолженности на счетах 206 00 (например, по субсидии на задание задолженность по доходам возникает у учредителя на основании проводки Дт 205 36 - Кт 206 41) | С ненаступившим сроком исполнения. Задолженность, по которой дата исполнения обязательства не наступила (текущая задолженность) |
| Просроченная. Задолженность, по которой дата исполнения обязательства наступила. То есть в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства дебитором не исполнены. Объем просроченной задолженности по каждому номеру счета должен соответствовать аналогичному показателю просроченной задолженности, который отражен в разделе 1 Сведений (ф. 0503169, ф. 0503769) | ||
| В сумме ожидаемых доходов | Дебиторская задолженность в объеме ожидаемых доходов к признанию в текущем году и в очередные годы. То есть задолженность на счете 205 00 в объеме показателей, числящихся на счете 401 40 (401 41 и 401 49). Для тех поступлений, которые учитываются по решению субъекта учета с применением счетов 401 41 и 401 49, выделить суммы "дебиторки" по ожидаемым доходам к признанию в текущем году и в очередные годы не составит труда. Но для субъектов отчетности, которые не применяют счета 401 41 и 401 49, придется проанализировать задолженность во взаимосвязи с показателем на счете 401 40. Верный помощник – новый аналитический признак "дата исполнения", который можно использовать не только для анализа задолженности на предмет нарушения сроков ее исполнения и включения в состав просроченной, но и для обособления задолженности, доходы по которой планируется признать в текущем году и в очередные годы. | К признанию в текущем году. Дебиторская задолженность в объеме ожидаемых доходов к признанию в текущем году. То есть задолженность в объеме показателей, числящихся на счетах 401 40 (401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году"), которые планируется признать именно в отчетном (текущем) году при наступлении права требования |
| К признанию в очередные годы. Дебиторская задолженность в объеме ожидаемых доходов к признанию в очередные годы. То есть задолженность в объеме показателей, числящихся на счетах 401 40 (401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году"), которые планируется признать не в в отчетном (текущем) году, а в иные периоды - исполнение условий предусмотрено в очередные годы. Включается задолженность, которую планируется признать в очередном году, а также долгосрочная задолженность (исключение - долгосрочная задолженность в сумме признанных доходов с ненаступившим сроком исполнения при условии рассрочки платежа). | ||
Отметим, что несмотря на предусмотренную на сегодняшний день проектами приказов дату первого формирования нового раздела Сведений (ф. 0503169, ф. 0503769, ф. 0503369) в обязательном порядке начиная с отчетности за 9 месяцев 2024 г., не исключено, что впервые раскрыть информацию по доходной "дебиторке" указанным образом придется уже в годовой отчетности за 2023 год. Но не в табличной форме Сведений (ф. 0503169, ф. 0503769, ф. 0503369), а в текстовой части Пояснительной записки. Такой прием применялся при составлении отчетности за 2022 год для раскрытия информации об исправлении ошибок прошлых лет, которая начиная с отчетности на 1 июля 2023 г. отражается в отдельном разделе 4 Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773).
Корректировка в названии кода причин изменений вступительного баланса "04" в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773).
По коду причин изменений валюты баланса "04" отражается уточнение показателей на начало отчетного период в связи с изменением учетной политики. Но не все изменения учетной политики применяются ретроспективно. Данное обстоятельство учтено в новом наименовании кода "04 - изменение учетной политики (введение новых правил (способов) ведения бухгалтерского учета для фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее)". Указанное уточнение запланировано применять при формировании отчетности за 2023 год.
Уточнения в порядке заполнения Сведений о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства (ф. 0503190, ф. 0503790).
Порядок формирования Сведений (ф. 0503190, ф. 0503790) корректировали в конце прошлого года, но некоторые формулировки в порядке их заполнения вновь потребовали уточнения во взаимосвязи с нормами Градостроительного кодекса РФ. Сведения в отчетности должны быть понятны ее пользователям, а значит, следует использовать единую терминологию, определенную в законодательстве. В частности, определение объекта незавершенного строительства, реконструкция и строительство которого осуществляются полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, содержится в п. 1 ст. 55.34 Градостроительного кодекса РФ. "Незавершенкой" признается объект со дня включения сведений о нем в федеральный реестр незавершенных объектов капитального строительства, региональные реестры незавершенных объектов капитального строительства. В частности, на федеральном уровне Порядок формирования и ведения реестра незавершенных объектов капитального строительства утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.2022 № 1295.
В целях приведения в соответствие с действующими нормами Градостроительного кодекса РФ уточнены коды статусов, которые отражаются в графах 7 и 8 Сведений (ф. 0503190, ф. 0503790). Указанное изменение также следует учесть при формировании отчетности за 2023 год. Поскольку при формировании отчетности за 2022 год в графе 8 "Статус объекта на конец года" Сведений (ф. 0503190, ф. 0503790) были указаны коды статусов согласно действующей на тот момент редакции Инструкций № 191н и 33н, то и при формировании отчетности за 2023 год в графе 7 "Статус объекта на начало года" коды не изменятся. Норма о том, что код статуса объекта на начало отчетного периода должен соответствовать коду статуса объекта, указанному на конец прошлого отчетного периода (финансового года), осталась неизменной.
А что изменилось? В частности, при уточнении наименований кодов статуса слова "объекты незавершенного строительства" заменили на слова "объекты капитального строительства". Понятие "объекты капстроительства" в целях формирования Сведений (ф. 0503190, ф. 0503790) шире, чем вмещает термин "незавершенка". В частности, при передаче капвложений не всегда объект включен в соответствующий реестр и отнесен к незавершенным объектам капстроительства согласно п. 1 ст. 55.34 Градостроительного кодекса РФ. Передаваться могут в том числе вложения, сформированные на этапе разработки проектно-сметной документации, когда строительство еще не началось, или вложения в объект, строительство которого еще не завершено, при этом передаваемый объект не включен в соответствующий реестр. Все эти нюансы учтены при корректировке названий кодов статуса объекта. Приведем примеры изменений в наименования кодов статусов объекта:
| Действующая редакция Инструкций № 191н и 33н | Положения, предусмотренные проектами изменений |
|---|---|
21 – передача объекта незавершенного строительства в собственность иному публично-правовому образованию; | 21 – передача объекта капитального строительства в собственность иному публично-правовому образованию |
25 – приватизация (продажа) объекта незавершенного строительства | 25 – приватизация (продажа) объекта капитального строительства |
| 31 – строительство объекта приостановлено без консервации | 31 – строительство объекта приостановлено без консервации и без записи в Едином государственном реестре недвижимости о праве собственности на объект незавершенного строительства |
| – | 43 – наличие записи в ЕГРН о праве собственности на объект незавершенного строительства |
Еще одно изменение касается графы 13 "Год начала реализации инвестиционного проекта". При формировании отчетности за 2022 год данную графу заполнять не требовалось. Но такое послабление продлилось недолго – уже в отчетности за 2023 год согласно проекту опять придется заполнять данную графу. Вот только показатель в ней другой. Теперь это год фактического начала строительства, а не год начала реализации инвестпроекта, который наступает, как правило, раньше строительства – в частности, еще на этапе вложений в разработку проектно-сметной документации.
Новые таблицы в составе Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760).
Еще одно изменение очень важно и является помощником для всех бухгалтеров. Не секрет, что текстовую часть Пояснительной записки мы формируем в последнюю очередь, когда сил уже не осталось, а время "поджимает". И зачастую бухгалтеры просто забывают отразить в ней все существенные моменты, которые "разбросаны" по другим пунктам Инструкций, касающихся правил формирования отчетных форм. В частности, информацию, отраженную в отчетных формах по коду "иные причины", необходимо раскрыть в текстовой части Пояснительной записки. Специалисты финансового ведомства постарались собрать такие нормы и структурировать их в таблицы. Формирование новых таблиц предусмотрено начиная с отчетности за 2023 год.
Запланировано добавить следующие новые таблицы в составе Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760):
| Новые таблицы в составе Пояснительной записки (ф. 0503160) | Новые таблицы в составе Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) | Какую информацию раскрываем |
|---|---|---|
Таблица 11 "Иная существенная информация по разделу 1 "Организационная структура субъекта бюджетной отчетности" | Таблица 7 "Иная существенная информация по разделу 1 "Организационная структура учреждения" |
|
| Таблица 12 "Иная существенная информация по разделу 2 "Результаты деятельности субъекта бюджетной отчетности" | Таблица 8 "Иная существенная информация по разделу 2 "Результаты деятельности учреждения" | Техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность субъекта отчетности и его структурных подразделений (обособленных подразделений) основными фондами |
| Таблица 13 "Иная существенная информация по разделу 3 "Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности" | Таблица 9 "Иная существенная информация по разделу 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности" | В Таблице 13 – пояснения к Сведениям (ф. 0503164) по коду причины 99 или при наличии нескольких причин одновременно. В Таблице 9 – пояснения к Сведениям (ф. 0503766) по коду причины 99 |
| Таблица 15 "Иная существенная информация по разделу 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" | Таблица 10 "Иная существенная информация по разделу 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" | Иные причины возникновения просроченной задолженности в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769). Причины увеличения просроченной задолженности по сравнению с аналогичным показателем прошлого года. Иные причины в Сведениях (ф. 0503173, ф. 0503773). Иные причины в Сведениях (ф. 0503175, ф. 0503775). Иной статус и иное основание выбытия в Сведениях (ф. 0503190, ф. 0503790). |
| Таблица 14 "Иная существенная информация по разделу 5 "Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности" | х | Реквизиты правового акта о проведении годовой инвентаризации. Перечень форм отчетности, не включенных в состав отчетности ввиду отсутствия числовых показателей. Корреспонденция счетов, утвержденная субъектом учета. |
Отметим, что приведенный перечень сведений, которые следует отразить в новых таблицах, далеко не полный. Состав показателей намного шире и имеет отличия в зависимости от того, как отчетность формируется: бюджетная или бухгалтерская.
Вопрос, который возникает, глядя на указанные таблицы, - как субъекту консолидированной отчетности сформировать их свод? Исходя из содержания новых таблиц, данная информация важна не только учредителю / ГРБС, но и финоргану, а также контрольно-счетным органам и иным пользователям отчетности. А потому надеяться на появление нормы, что данные таблицы не будут формироваться в составе сводной Пояснительной записки, не приходится. Вместе с тем на сегодняшний день в проектах приказов нет указаний на особые правила формирования сводных таблиц. Отметим, что для приложений, которые входят в состав Пояснительной записки, существует особое правило: в части граф, не выделенных в формах приложений жирной линией, а также сводной информации, отражаемой в Пояснительной записке, формирование сводной информации осуществляется путем анализа, обобщения и формирования показателей, оказавших существенное влияние и характеризующих результаты деятельности субъекта отчетности за отчетный период. В отличие от приложений, для таблиц, которые входят в состав Пояснительной записки, такое правило Инструкциями по отчетности не установлено. Но поскольку речь идет о проектах приказов, которые еще проходят публичное обсуждение, не будем спешить с выводами и дождемся окончательного варианта.
_____________________________
1 С текстами проектов приказов Минфина России "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н" и "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н" можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (ID: 02/08-23/00141190 и 01/02/08-23/00141154).
.jpg)
