(1).jpg)
В налоговом законодательстве не будут закреплять понятие "должная осмотрительность"
Налоговая служба сообщает, что этот термин, а также критерии применения должной осмотрительности определены в судебных актах Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ (письмо ФНС России от 25 апреля 2023 г. № БВ-19-7/126@). Так, в одном из этих судебных решений указано, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков (определение КС РФ от 25 июля 2001 г. № 138-О). В другом ВАС РФ использовал понятие "должной осмотрительности" в контексте получения организацией или ИП необоснованной налоговой выгоды (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Согласно позиции ВАС РФ проявление надлежащей осмотрительности предполагает при выборе контрагентов не только оценку условий сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
ВС РФ также отмечает, что оценка проявления налогоплательщиком должной осмотрительности не должна сводиться к выявлению изъянов в эффективности и рациональности его хозяйственных решений, а должна исходить из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах (определение ВС РФ от 14 мая 2020 г. № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017).
В налоговом законодательстве также содержатся нормы, определяющие критерии добросовестности контрагента (ст. 54.1 Налогового кодекса). Налоговая служба не раз указывала на недопустимость применения формального подхода при оценке соблюдения налогоплательщиком этих критериев. Проверяющие должны учитывать условия делового оборота, в рамках которого заключалась оспариваемая сделка (письмо ФНС России от 10 марта 2021 г. № БВ-4-7/3060@). В связи с этим, по мнению ФНС России, нет необходимости дополнительно закреплять в налоговом законодательстве термин "должная осмотрительность".
