(1).jpg)
Не ЕНП единым: зачем бухгалтеру по-прежнему нужны "старые" счета по страховым взносам
Единый налоговый платеж – это общая сумма налогов и взносов, которые налогоплательщик должен уплатить в бюджет за определенный период и которые он перечислил на единый налоговый счёт.
ЕНП потому и единый, что объединяет в себе целый ряд платежей – в качестве ЕНП уплачивается большая часть налогов и страховых взносов. Однако не все обязательные платежи перечисляются в бюджеты в составе ЕНП, есть несколько платежей-исключений, которые нужно уплачивать отдельно. В числе таких исключений есть и страховые взносы.
В качестве ЕНП с 2023 года уплачиваются страховые взносы, предусмотренные НК РФ и, соответственно, администрируемые ФНС:
- на обязательное пенсионное страхование,
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
- на обязательное медицинское страхование.
Для отражения расчетов по указанным страховым взносам с 2023 года изменениями в Единый план счетов предусмотрены счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" и 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу".
Вместе с тем, применявшиеся для расчетов по взносам в прошлом году счета 303 02, 303 07, 303 10 и др. из Единого плана счетов не исключены. И это не случайно. Прежде всего, на этих счетах продолжают учитываться незавершенные по состоянию. на 1 января 2023 года расчеты. Но не только.
Правила, установленные НК РФ, не распространяются на порядок исчисления и уплаты взносов "на травматизм". Этот вид обязательного страхования регулируется Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Взносы "на травматизм" уплачиваются напрямую в Социальный фонд, а значит, и порядок отражения в учете расчетов с внебюджетным фондом не изменился – такие расчеты по-прежнему отражаются на счете 303 06.
Кроме того, не все уплачиваемые через ЕНП страховые взносы относятся к единому страховому тарифу: например, взносы на ОПС, начисленные "вредникам" по дополнительному тарифу – как и в прошлом году, они начисляются на счете 303 10.
Вот и получается, что и в 2023 году после введения новых счетов 303 14 и 303 15 для расчетов с ФНС России и Социальным фондом учреждения продолжают активно применять "старые" аналитические счета 303 ХХ "Расчеты по платежам в бюджеты".
Более наглядно порядок применения счетов аналитического учета счета 303 00 для отражения в учете расчетов по страховым взносам начиная с 2023 года приведен в удобной таблице:
| Счет для начисления взносов | В каких случаях применяется | Счет для перечисления взносов, комментарии |
|---|---|---|
303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу" | Начисленные с 1 января 2023 года страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ по единому тарифу страховых взносов | Уплата: в составе ЕНП – счет 303 14 Задолженность по страховым взносам на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ, начисленным до 1 января 2023 года, продолжает учитываться на счетах 303 10, 303 07 и 303 02 соответственно! Уплата задолженности в 2023 году также отражается через ЕНП |
Счета:
| Страховые взносы в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу определенных категорий получателей:
| Уплата: в составе ЕНП – счет 303 14 Единый тариф страховых взносов в отношении указанных выплат не применяется. Начиная с 2023 года страховые взносы в отношении выплат и иных вознаграждений указанным лицам начисляются и уплачиваются отдельно:
Страховые взносы на ОПС для указанных категорий получателей выплат не исчисляются. |
Счет 303 10 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии" | Страховые взносы на ОПС, начисленные по дополнительному тарифу. Указанные страховые взносы относятся к страховой части трудовой пенсии | Уплата: в составе ЕНП – счет 303 14 В зависимости от установленного по результатам СОУТ класса условий труда применяются доп. тарифы страховых взносов на ОПС. Страховые взносы на ОПС по доп. тарифу не относятся к расчетам по ЕСТ, а начисляются дополнительно. |
Счет 303 09 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование" | Страховые взносы на добровольное пенсионное страхование – взнос работодателя в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии | Уплата: непосредственно в СФР – счет 303 14 не используется Учреждение вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию |
Счет 303 06 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" | Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ | Уплата: непосредственно в СФР – счет 303 14 не используется Страховые взносы на травматизм не входят в ЕСТ. |
Порядок отражения в учете начислений остался прежним:
Дебет 109 ХХ , 401 20, 106 ХХ
Кредит 303 02, 303 06, 303 07, 303 09, 303 10, новый счет 303 15
