Налоговая служба рассказала о критериях разграничения движимого и недвижимого имущества

© cozyta / Фотобанк Фотодженика

На официальном сайте налоговой службы размещено разъяснение начальника Управления налогообложения имущества ФНС России Алексея Лащёнова. Напомним, что по общему правилу с 2019 года все движимое имущество исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций. Ранее освобождение действовало только в отношении движимого имущества организаций, принятого на учет в качестве основных средств с 2013 года.

При этом суды отмечают, что для освобождения от обложения налогом имеет значение, были ли объекты основных средств (машины и оборудование) на момент их приобретения движимым имуществом. Второе условие – они должны быть приняты к учету в качестве отдельных инвентарных объектов (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2018  г. № 47-П).

Как подчеркивает Алексей Лащёнов, сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности ее раздела без разрушения, повреждения или изменения назначения, не имеют однозначного определяющего значения при решении вопроса об освобождении от налогообложения движимого имущества. Основываясь только на них в ряде случаев невозможно однозначно разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости – зданий и капитальных сооружений.

И тем не менее этот критерий также важен. В ряде случаев суды отказали в освобождении от обложения налогом на имущество объектов основных средств, поскольку последние относились к объектам капстроений. Они были спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах, постаментах, опорах), наличие которых обеспечивает прочную связь с землей, а также обеспечивают единый технологический цикл (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16 июля 2021 г. № 305-ЭС21-10787).