Налоговое обозрение

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоговый кодекс: что нового?
Внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации и ряд других законодательных актов.
От налога на добавленную стоимость освобождены работы, проводимые в рамках дополнительных мероприятий по снижению напряженности на региональных рынках труда. Последние реализуются в соответствии с решениями Правительства РФ.
Налоги на доходы физических лиц теперь не взимаются с суммы скидки (50 тыс. руб.), предоставляемой государством при покупке нового авто взамен старого, сданного в утиль.
Установлены особенности учета в целях НДФЛ, налога на прибыль, ЕСХН и УСН бюджетных выплат, полученных безработными гражданами на открытие собственного дела, а также на создание новых рабочих мест.
Отдельные положения касаются пошлин, уплачиваемых в рамках госрегистрации лекарств. Ранее за госрегистрацию взималась пошлина в размере 4 тыс. руб. Вместо нее установлен ряд других пошлин. Так, введена пошлина за экспертизу документов для получения разрешения на проведение клинических исследований лекарства и этической экспертизы. Она составляет 75 тыс. руб. За экспертизу качества лекарственного средства и экспертизу отношения ожидаемой пользы к возможному риску его применения придется заплатить 225 тыс. руб. Если лекарство применяется в России более 20 лет, то последние 2 экспертизы обойдутся в 30 тыс. руб. Пошлины заменят взимание платы за проведение указанных экспертиз на договорной основе.
Кроме того, внесены изменения в Закон о связи, направленные на приведение его в соответствие с НК РФ в части уплаты госпошлин при лицензировании. Часть поправок носит технико-юридический характер.
См. Федеральный закон от 5 апреля 2010 г. N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых установлен иной порядок вступления в силу.

Сообщение о выборе налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений: электронный формат
Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, но на подведомственных разным налоговым органам территориях, все такие подразделения могут быть поставлены на учет по месту нахождения одного из них.
Приказом Федеральной налоговой службы от 24 марта 2010 г. была установлена форма сообщения организации о выборе налогового органа для такой постановки. Утвержден формат его представления в электронном виде (версия 5.01).
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 2 апреля 2010 г. N ММ-7-6/159@ "Об утверждении формата представления сообщения о выборе организацией налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, в электронном виде (версия 5.01)".

Утверждена форма сообщения о выборе налогового органа при постановке на учет нескольких обособленных подразделений
В соответствии с налоговым законодательством при выборе налогового органа для постановки на учет организацией своих обособленных подразделений необходимо представить письменное сообщение. Это касается и тех обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам.
Утверждена примерная форма такого сообщения. В нем указываются сведения об основной организации и ее обособленных подразделениях – их количество, юридический адрес, ИНН, сведения о руководителе, контактная информация и т.д.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 24 марта 2010 г. N ММ-7-6/138@ "Об утверждении рекомендуемой формы сообщения организации о выборе налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам".

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Если налоговый агент не удержал НДФЛ с доходов физлица, то последний должен уплатить его самостоятельно
Организации, от которых физлицо получило доход, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.
Налог удерживается непосредственно из доходов при их фактической выплате.
Если НДФЛ удержать невозможно, то налоговый агент не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли указанные обстоятельства, должен письменно сообщить об этом плательщику и налоговому органу.
Обязанность налогового агента удерживать НДФЛ в данном случае не установлена.
Физлица, получившие доходы, с которых не был удержан НДФЛ, самостоятельно исчисляют суммы, подлежащие уплате, и представляют декларации по месту учета.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62.

Куда перечислять НДФЛ с выплат в пользу работников обособленного подразделения?
НДФЛ с выплат в пользу работников обособленного подразделения перечисляется в бюджет по месту его учета. При этом неважно, имеет ли оно отдельный баланс и корреспондентский счет.
Данный порядок применяется независимо от того, привлечены ли работники по трудовым или гражданско-правовым договорам.
Если лица, работающие по трудовым договорам в территориально обособленном подразделении филиала организации, получают также выплаты по гражданско-правовым договорам, необходимо учесть следующее. НДФЛ с таких выплат перечисляется в бюджет по месту учета обособленного подразделения филиала.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2010 г. N 03-04-06/53.

Организация приняла на работу иностранца: как определить его налоговый статус?
Минфин России разъяснил, как определить налоговый статус иностранного работника.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в государстве не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Отмечено, что 183 дня – это сумма всех календарных дней, в течение которых лицо находилось в России за 12 месяцев. Дни нахождения за пределами России (независимо от цели выезда) не учитываются, кроме отдельных случаев.
Если за 12 месяцев количество дней будет составлять менее 183, то лицо не будет являться налоговым резидентом. Его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30%. Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом, то его доходы должны облагаться по ставке 13%. Статус физлица устанавливается по итогам налогового периода. Определяется порядок обложения доходов за это время.
Если по итогам налогового периода иностранный работник будет признан налоговым резидентом, то сумму НДФЛ, ранее определенную по ставке 30%, следует пересчитать по ставке 13%.
Суммы излишне уплаченного налога по итогам перерасчета засчитываются или возвращаются.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2010 г. N 03-04-06/51.

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Выросла ставка НДПИ в отношении нефти
С 1 января 2007 года ставка НДПИ в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, умножается на 2 коэффициента. Это коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Приводятся данные для расчета налога за март 2010 года.
При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 76,5 доллара США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 29,5654 значение Кц определено как 6,9666 (в предыдущем налоговом периоде – 6,6693). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2010 г. N ШС-37-3/5@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за март 2010 года".

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Устраняем ошибки в исчислении налогооблагаемой прибыли, относящиеся к прошлым периодам
Минфин России пояснил, как устранить ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящиеся к прошлым периодам. Налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором были совершены ошибки.
Если в результате ошибок был переплачен налог, то можно пересчитать соответствующие суммы за период, в котором они выявлены.
НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы, если выявлены ошибки, в результате которых увеличены налоговая база и налог.
Однако заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм (в том числе вследствие пересчета налоговой базы) можно подать в течение 3 лет со дня их внесения. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-152.

Налог на прибыль: порядок учета расходов на НИОКР
Согласно НК РФ расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, признаются после завершения работ (их отдельных этапов). Затраты включаются в состав прочих расходов в течение 1 года, если НИОКР используются в производстве и при реализации товаров с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором завершены работы.
Аналогично учитываются расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата. Как указал Минфин России, требование об использовании НИОКР в производстве и при реализации ставит плательщиков, расходы которых привели к положительному результату, в худшие условия, чем иных.
В связи с этим затраты на НИОКР независимо от результата должны равномерно включаться в состав прочих расходов в течение 1 года с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором завершены работы.
Если налогоплательщик соблюдал вышеуказанное требование и не учитывал затраты до начала использования результатов исследований и разработок в производстве и при реализации, то он вправе выбрать один из двух способов учета расходов. Первый – учет в течение 1 года с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором завершены работы. При этом нужно внести необходимые уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды.
Второй – в течение 1 года с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором работы стали использоваться в производстве и (или) при реализации. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/236.

Расходы на разработку оригинал-макетов: порядок учета при налогообложении прибыли
Минфин России разъяснил, как учесть расходы на разработку оригинал-макетов для изготовления рекламной продукции, переданных сторонней организацией. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на рекламу, в том числе вышеуказанные. Они учитываются в составе нормируемых и признаются в размере, не превышающем 1% от выручки предприятия.
Разъяснено, как определить момент признания расходов на рекламу в виде услуг сторонних организаций. Это дата расчетов по договорам или дата предъявления плательщику документов, на основании которых они производятся, либо последний день отчетного периода.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2010 г. N 03-03-06/1/201.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Применение нулевой ставки НДС российскими ж/д перевозчиками: что изменилось?
Уточнен порядок применения нулевой ставки НДС российскими ж/д перевозчиками.
Ранее по ставке 0% облагались работы по ж/д перевозке или транспортировке экспортируемых товаров и вывозу продуктов переработки. Уточнено, что нулевая ставка применяется при условии, что на железнодорожных перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, свидетельствующие о помещении товаров (продуктов переработки) под соответствующий таможенный режим (таможенную процедуру).
По ставке 0% также облагаются работы, связанные с вышеуказанной перевозкой (транспортировкой). Согласно поправкам к ним относятся работы, стоимость которых указана в перевозочных документах. Ранее действующая редакция НК РФ в числе указанных работ предусматривала организацию перевозок, сопровождение, погрузку, перегрузку. См. Федеральный закон от 5 апреля 2010 г. N 50-ФЗ "О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Технологическое оборудование, не облагаемое ввозным НДС: изменен перечень
Скорректирован перечень не облагаемого ввозным НДС технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России. Из него исключены машины для литья под давлением.
В перечень вошло оборудование линии по переработке отходов тепловых электростанций, горного и металлургического производства. В связи с тем, что с 1 января 2010 года действует ТН ВЭД ТС, применяются соответствующие ей коды классификации товаров.
См. Постановление Правительства РФ от 13 апреля 2010 г. N 236 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.