Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Как отразить в налоговой декларации операции, которые с 2010 года не облагаются НДС?
С 2010 года вступили в силу поправки к НК РФ. Согласно им объектом обложения НДС не признается передача имущества, составляющего государственную или муниципальную казну, в пользование некоммерческим организациям на ведение уставной деятельности.
Теперь НДС не облагается реализация коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (при определенных условиях). До 2017 года от НДС освободили передачу имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в Сочи.
Коды, по которым эти операции должны отражаться в разделе 7 налоговой декларации по НДС, еще не определены. Приведены коды, которые можно использовать для этого (пока не будет дополнен перечень кодов операций, не признаваемых объектом обложения НДС, а также операций, освобождаемых от НДС).
До того, как для данных операций установят коды, можно использовать иные способы кодификации.
Кроме того, в соответствии с изменениями реализация базисного актива финансовых инструментов срочных сделок облагается НДС. Теперь от НДС освобождаются также операции займа ценными бумагами, операции РЕПО, операции по переуступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров. Приведены коды, по которым в налоговой декларации по НДС отражаются данные операции.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2010 г. N ШС-22-3/131@ "По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость".

Об учете банками НДС при приобретении имущества в качестве отступного
При получении банками имущества в качестве отступного суммы НДС не учитываются в его стоимости. Они включаются в состав расходов при налогообложении прибыли. Данный порядок применяется в отношении имущества как используемого для ведения банковской деятельности, так и предназначенного для перепродажи.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2010 г. N 03-07-05/04.

Возмещение сумм НДС при продаже товаров диппредставительствам или отказ в этом: формы решений налогового органа
При реализации товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами НДС взимается по ставке 0%. Аналогичное правило применяется при реализации товаров для личного пользования персонала указанных представительств, включая проживающих вместе с ними членов семей.
При заявлении к возмещению сумм налога в отношении указанных товаров налоговые органы проверяют их обоснованность и принимают решения о возмещении или об отказе в этом. Утверждены формы таких решений.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 15 января 2010 г. N ММ-7-3/7@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".
Зарегистрировано в Минюс-те РФ 9 февраля 2010 года. Регистрационный N 16342.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Обновлен электронный формат декларации по налогу на прибыль
В декабре 2009 года Минфином России были внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения, отражающие последние изменения в налоговом законодательстве.
В частности, ставка налога была снижена с 24 до 20%. По некоторым группам оборудования с 10 до 30% был увеличен размер амортизационной премии. При налогообложении прибыли клиринговых организаций перестали учитываться доходы и расходы от операций с финансовыми инструментами, обеспечивающими клиринг.
В связи с изложенным подготовлена новая версия электронного формата представления указанной декларации.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 10 февраля 2010 г. N ММ-7-6/42@ "Об утверждении форматов представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)".
Приказ вступает в силу с даты представления налоговых деклараций в электронном виде за налоговый период 2009 года.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Плательщиком ЕНВД может признаваться и организация, которая предоставляет парковку бесплатно, но штрафует за длительное нахождение на ней
Оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспорта подпадает под ЕНВД.
Разъяснено, что к таким услугам относится и деятельность организации, которая бесплатно предоставляет парковочные места у своего торгового центра, но взимает штраф, если автотранспорт находится на стоянке более определенного времени.
Также рассмотрен вопрос о том, нужно ли применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при взимании указанных штрафов.
Плательщик ЕНВД может не применять ККТ при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт. Это допускается, если по требованию покупателя (клиента) выдается документ (товарный чек, квитанция и т.д.), подтверждающий прием денег.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2010 г. N 03-11-06/3/18.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Нужно ли подавать декларацию по налогу на имущество на полностью самортизированные, но не списанные с баланса основные средства?
До 1 января 2010 года плательщиками налога на имущество признавались все российские организации независимо от наличия или отсутствия у них имущества, являющегося объектом налогообложения. Такие организации должны были представлять в налоговые органы соответствующие декларации и расчеты по авансовым платежам.
С указанной даты плательщиками признаются российские организации, имеющие объекты налогообложения. К ним относится движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Соответственно, не списанные с баланса основные средства (в т. ч. и полностью самортизированные) продолжают являться объектом налогообложения. Поэтому в отношении них у организации сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы указанных деклараций и расчетов.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 8 февраля 2010 г. N 3-3-05/128 "О налоге на имущество организаций".

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

Чем обусловлено повышение госпошлин за регистрацию транспорта?
С 29 января 2010 года действуют повышенные размеры госпошлин за совершение отдельных юридически значимых действий.
Так, возросли госпошлины за выдачу государственных регистрационных знаков на автомобили, ПТС и свидетельства о регистрации транспортного средства. Кроме госпошлины, раньше взималась плата за выдачу и замену государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации, водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции.
Конституционный Суд РФ признал, что по буквальному смыслу закона выдача водительского удостоверения приравнена к юридически значимым действиям. К ней, в том числе, относится изготовление документа. Размеры госпошлины за выдачу водительского удостоверения дифференцированы в зависимости от того, из какого материала оно изготовлено. Иные платежи госорганы взимать не вправе.
В связи с этим и отменой платы за выдачу вышеуказанной продукции возникла необходимость в компенсации затрат, связанных с ее изготовлением. Данные затраты были учтены при определении новых размеров госпошлин.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2010 г. N 03-05-04-03/07.

Сколько теперь нужно платить за выдачу загранпаспорта?
С 29 января 2010 года за выдачу загранпаспорта нужно платить 1 000 руб., а если он содержит электронный носитель информации – 2 500 руб.
Если госпошлина была уплачена до 29 января 2010 года в ранее действовавших размерах, а обращение за выдачей паспорта последовало в этот день или позже, следует произвести доплату.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2010 г. N 03-05-04-03/05.

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Можно ли продлить срок рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных контрольных мероприятий?
Акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства, и представленные плательщиком возражения рассматриваются руководителем налогового органа.
Решение по материалам должно быть принято в течение 10 дней со дня окончания срока, в который плательщик может представить возражения (15 дней со дня получения акта проверки).
При необходимости выносится решение о проведении в срок, не превышающий 1 месяца, дополнительных контрольных мероприятий. В их числе – допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Таким образом, срок рассмотрения материалов проверки и дополнительных мероприятий может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.
Акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган или в суд.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права одновременно или в последующем представить аналогичную жалобу в суд.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-51.

Трехлетний срок исковой давности, установленный ГК РФ, не распространяется на выявление недоимки по налогам
Даны разъяснения по вопросу выявления недоимки.
НК РФ не устанавливает общий срок давности ее выявления. Например, недоимку могут обнаружить в ходе проверок и иных мероприятий налогового контроля, при совместной сверке расчетов.
Если недоимка обнаружена в ходе мероприятий налогового контроля, по результатам которых акт не составляется, налоговый орган должен оформить документ о выявлении недоимки.
При этом НК РФ не обязывает налоговые органы вручать налогоплательщикам такие документы.
Общий трехлетний срок исковой давности, установленный ГК РФ, не распространяется на выявление недоимки налоговым органом.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-57.

Какие признаки свидетельствуют о наличии обособленного подразделения организации по месту осуществления деятельности?
В соответствии с НК РФ обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца.
Разъяснено, что при этом не имеет значения, какое количество дней в каждом месяце организация осуществляет деятельность вне места своего нахождения.
В арбитражной практике под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само их исполнение. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), а также срок нахождения конкретного сотрудника на созданном стационарном рабочем месте для постановки юрлица на учет по месту нахождения его обособленного подразделения правового значения не имеют.
Если у налогоплательщиков возникают затруднения с определением места постановки на учет, решение принимается налоговым органом на основе представленных данных. При этом учитываются существенные условия договоров, заключенных между организацией и ее контрагентом, характер отношений с работниками и др.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-67.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

О размере некоторых имущественных вычетов по НДФЛ с 1 января 2010 года
Даны разъяснения по вопросу предоставления имущественных вычетов по НДФЛ при продаже имущества, находившегося в собственности плательщика менее 3 лет.
С этой даты максимальный размер вычета, предоставляемого при продаже недвижимости равен 1 млн руб. Под недвижимостью понимаются жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, а также дачи, садовые домики, земельные участки и доли в указанном имуществе.
Максимальный размер вычета, предоставляемого при продаже иного имущества, равен 250 тыс. руб.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2010 г. N 03-04-05/7-46.

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

В январе 2010 года ставка налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти увеличилась по сравнению с предыдущим месяцем
С 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за январь 2010 года. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 75,70 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 29,9456 Кц составляет 6,9644 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 6,7086). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи с повышением цен на нефть и курса доллара ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом увеличилась.
Данные для расчета НДПИ за декабрь 2009 года приведены в письме ФНС России от 15 января 2009 г. N ШС-22-3/13@.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 16 февраля 2010 г. N ШС-22-3/118@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2010 года".

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.