НИОКР выполняются за счет бюджетных и внебюджетных средств: как быть с налогом на прибыль и НДС?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 августа 2012 г. N 03-07-11/294 О применении налога на прибыль организаций и НДС в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет бюджетных и внебюджетных средств

Разъяснено, как применять налог на прибыль и НДС в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет бюджетных и внебюджетных средств.

Что касается налога на прибыль, отмечено следующее. Налогоплательщик, занимающийся НИОКР в качестве исполнителя по госконтракту, учитывает соответствующие затраты в порядке, установленном НК РФ для расходов, связанных с его основной деятельностью.

Также уделено внимание ситуации, когда налогоплательщик, выполняющий такие работы в качестве исполнителя, софинансирует их и получает по условиям договора неисключительные права в отношении результатов разработок.

Что касается НДС, то НК РФ освобождает от налогообложения НИОКР, выполняемые за счет средств бюджетов, Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций. Речь идет и о работах, которые осуществляют учреждения образования и научные организации на основе хозяйственных договоров.

При этом если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению и освобождаемые от такового, он обязан вести их раздельный учет.