НДФЛ: как правильно определить налоговый статус физлица?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2012 г. N 03-04-05/6-670 Об определении налогового статуса физического лица

Налоговыми резидентами России признаются физлица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физлица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода. При этом следует учитывать непрерывный 12-месячный период, определяемый на эту дату. Он может начаться в одном календарном году и продолжиться в другом.

По итогам налогового периода определяется окончательный статус физлица в зависимости от времени его нахождения в России в соответствующем календарном году.

Доходы налоговых резидентов России облагаются НДФЛ по ставке 13%, а тех, кто не являются таковыми, - 30%.

При этом налоговый статус физлица, определенный на дату получения дохода, может измениться с учетом времени его нахождения в России в данном налоговом периоде.

Если по итогам последнего физлицо находилось в нашей стране менее 183 дней, то оно не признается налоговым резидентом России. Поэтому его доходы, с которых НДФЛ был уплачен по ставке 13%, подлежат налогообложению по ставке 30%.