Привлечение к ответственности за несвоевременное представление уведомления о контролируемых сделках

Налоговая инспекция прислала вызов по причине несдачи уведомления о контролируемых сделках за 2023 год. Предлагает до явки в ИФНС этот отчет не сдавать, так как все равно штраф уже будет. Есть ли разница в виде ответственности за несдачу и за несвоевременную сдачу отчета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для правонарушения, выразившегося как непредставление уведомления о контролируемых сделках в срок, необходимо и достаточно факта бездействия - непредставления уведомления в установленный срок. Дальнейшие действия либо их отсутствие на наличие правонарушения не влияют.

Обоснование вывода:

Признание сделки между взаимозависимыми лицами контролируемой влечет за собой определенные правовые последствия, в том числе обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о совершенных контролируемых сделках в календарном году.

На основании п. 1 ст. 105.16 НК РФ уведомлять налоговые органы обязаны налогоплательщики (организации и физические лица), совершившие в календарном году контролируемые сделки, указанные в ст. 105.14 НК РФ.

Уведомление должны подать все стороны контролируемой сделки независимо от того, является ли налогоплательщик по таким сделкам стороной, получившей доходы и (или) осуществившей расходы (письма Минфина России от 01.11.2013 N 03-01-18/46748, от 17.10.2013 N 03-01-18/43383, от 09.04.2013 N 03-01-18/11726, от 11.02.2013 N 03-01-18/3238, от 06.09.2012 N 03-01-18/7-127 и письма ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/7083@, от 24.04.2015 N ЕД-4-13/7083@).

Федеральным законом от 27.11.2023 N 539-ФЗ в НК РФ внесены существенные изменения в части усиления контроля за трансфертным ценообразованием по внешним сделкам для предотвращения уклонения от уплаты налогов и занижения выручки с целью использования при продаже товаров рыночных цен. В том числе ужесточается ответственность по трансфертному ценообразованию.

Неправомерное непредставление в установленный срок в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, является основанием для взыскания с налогоплательщика штрафа по ст. 129.4 НК РФ (с учетом положений чч. 7 и 8 ст. 6 Закона N 539-ФЗ):

- по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 1 января 2024 года (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), - в размере 5000 рублей;

- по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ начиная с 1 января 2024 года (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), - в размере 100 000 рублей.

Срок представления Уведомления в налоговый орган установлен не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершались контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, если 20 мая выпадает на какой-либо из указанных выше дней, представление Уведомления в ближайший следующий после этой даты рабочий день не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ.

Для данного состава правонарушения необходимо и достаточно факта бездействия - непредставления уведомления в установленный срок. Дальнейшие действия либо их отсутствие на наличие правонарушения не влияют.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Контролируемые сделки;

- Энциклопедия решений. Ответственность за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 129.4 НК РФ);

- Энциклопедия решений. Уведомление налоговых органов о совершенных контролируемых сделках;

- Энциклопедия решений. Налогоплательщики, обязанные представлять уведомления о контролируемых сделках.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Ответ прошел контроль качества

5 ноября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.