Может ли организация-кредитор учитывать при исчислении налога на прибыль расходы в виде вознаграждения арбитражного управляющего в рамках процедуры банкротства общества-должника?
Организация (общество, кредитор) обратилась в суд с заявлением о признании должника (ООО) несостоятельным (банкротом). Решением суда утверждена кандидатура временного управляющего должника с выплатой ему вознаграждения в размере 30 тыс. руб. ежемесячно. Несение расходов на выплату этого вознаграждения возложено на организацию.
Можно ли выплату вознаграждения учитывать в расходах при расчете налога на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты в виде фиксированной суммы вознаграждения временному управляющему должника, осуществляемые на основании решения суда, организация-кредитор вправе учитывать в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Обоснование вывода:
Как следует из ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", временный управляющий - арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения наблюдения.
По общему правилу все судебные расходы, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, расходы на включение сведений в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве и опубликование таких сведений, а также расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди. Иное может быть предусмотрено положениями Закона N 127-ФЗ, соглашением с кредиторами, мировым соглашением (п. 1 ст. 59 названного закона).
В соответствии с п. 3 той же статьи в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения перечисленных расходов, заявитель обязан погасить такие расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего.
При продолжении дела о банкротстве должника выплаты, осуществленные заявителем в счет погашения расходов, компенсируются при погашении требований кредиторов по текущим платежам в порядке удовлетворения требований кредиторов той очереди, к которой относились осуществленные заявителем выплаты.
Согласно п. 4 ст. 59 Закона N 127-ФЗ порядок распределения судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве устанавливается в решении арбитражного суда или определении арбитражного суда, принятых по результатам рассмотрения дела о банкротстве.
Ссылаясь на нормы ст. 59 Закона N 127-ФЗ, Минфин России неоднократно подтверждал право налогоплательщика-заявителя (кредитора) учесть суммы фиксированного вознаграждения, выплачиваемого арбитражному управляющему, в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (письма от 07.10.2016 N 03-03-06/2/58489, от 08.12.2017 N 03-03-06/2/82034, от 13.11.2010 N 03-03-06/1/714). При этом в первом из названных писем отмечено, что установление дополнительного вознаграждения является волеизъявлением кредиторов и предполагает наличие экономической обоснованности при принятии решения о выплате такого вознаграждения.
Согласно п. 3 ст. 20.6 Закона N 127-ФЗ размер фиксированной суммы вознаграждения временного управляющего составляет 30 000 руб. в месяц. То есть в рассматриваемом случае назначенная судом к выплате сумма вознаграждения соответствует установленной законом.
Принимая во внимание изложенное и учитывая отсутствие в ст. 270 НК РФ прямого запрета на признание рассматриваемых расходов в целях налогообложения прибыли, полагаем, суммы вознаграждения могут быть признаны в составе внереализационных расходов на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Обращаем внимание, что сделанный вывод является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.
Судебную практику по рассматриваемому вопросу нам обнаружить не удалось.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: По заявлению государственного унитарного предприятия (далее - ГУП) 22.01.2015 один из должников предприятия был признан банкротом. 17.04.2017 от конкурсного управляющего поступило письмо с просьбой возместить расходы на процедуру банкротства, выплатить вознаграждение временного управляющего и конкурсного управляющего. За период с момента подачи заявления по 17.04.2017 никаких документов на указанные расходы не было представлено. Какими документами должны быть оформлены данные расходы, как их учесть в бухгалтерском и налоговом учете, учитывая временной разрыв и преобразование? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.)
- Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2018 г. (раздел "Расходы кредитора на финансирование процедуры банкротства").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна
Ответ прошел контроль качества
31 октября 2024 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.