Корректно ли заявление всей суммы НДС к вычету при принятии основного средства к учету? Возможны ли иные варианты принятия НДС по основному средству к вычету (принятие НДС к вычету на протяжении нескольких лет)?

ИП на общей системе налогообложения приобрел грузовой автомобиль для сдачи в аренду. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ НДС по приобретенному основному средству отражен к вычету в налоговой декларации по НДС в квартале принятия основного средства к учету. Это привело к существенному превышению суммы НДС к вычету над суммой НДС к уплате и вызвало возражения со стороны налоговых органов. Корректно ли заявление всей суммы НДС к вычету при принятии основного средства к учету? Возможны ли иные варианты принятия НДС по основному средству к вычету (принятие НДС к вычету на протяжении нескольких лет)?

Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В то же время необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов нормами Кодекса не предусмотрен.

НДС в отношении приобретенных основных средств принимается к вычету в полном объеме в периоде постановки на учет основного средства, иной подход содержит существенные риски.

Смотрите письма Минфина России от 01.11.2023 N 03-07-11/104317, от 08.10.2021 N 03-07-11/81526, от 19.12.2017 N 03-07-11/84699, от 09.11.2017 N 03-07-11/73708.

Смотрите:

- Вычет НДС по основным средствам заявляют по особым правилам (журнал "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2023 г.);

- Вопрос: Порядок применения вычета по НДС при покупке основных средств (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

29 октября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.