ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" заключил лицензионное соглашение на исполнение песни с наследниками автора слов. Подписантом со стороны наследников является их представитель ООО. Лицензионное вознаграждение лицензиара по договору перечисляется на счет представителя, т.е. на счет юридического лица. Кто является налоговым агентом по НДФЛ? Надо ли начислять страховые взносы в данном случае?

ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" заключил лицензионное соглашение на исполнение песни с наследниками автора слов. Подписантом со стороны наследников является их представитель - ООО.
Лицензионное вознаграждение лицензиара по договору перечисляется на счет представителя, т.е. на счет юридического лица.
Из письма Минфина России от 25 июня 2014 г. N 03-04-06/30465 следует, организация, действуя в качестве агента от имени и по поручению физических лиц - организаторов мероприятий, не является источником дохода этих физических лиц (принципалов) и в рассматриваемой ситуации не является налоговым агентом и, соответственно, не имеет установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
Верно ли, что в данном случае представитель ООО не является налоговым агентом, а обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ возложены на ИП?
Также согласно письмам Минфина от 09.06.2021 N 03-15-06/45396 и от 17.12.2020 N 03-15-05/110993 не образуют объект обложения страховыми взносами выплаты по договорам, заключенным с правообладателями, не являющимися авторами в т.ч. с наследниками авторов. Предметом таких договоров является невыполнение работ или оказание услуг, а передача имущественных прав.
Верно ли, что по данному лицензионному договору не нужно начислять страховые взносы?

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Агент удерживает налог непосредственно при выплате дохода получателю.

Если указанное в п. 1 ст. 226 НК РФ лицо не является источником дохода, перечисляемого им налогоплательщику, оно не признается налоговым агентом.

При этом налоговый агент должен удержать НДФЛ из дохода физического лица.

На эти обстоятельства указано, например, в письме Минфина России от 11.01.2019 N 03-04-05/533 (см. также письма Минфина России от 12.12.2018 N 03-11-11/90042, от 19.11.2018 N 03-04-06/83354).

Отчасти подтверждает это и письмо Минфина России от 25.06.2014 N 03-04-06/30465, хотя по ситуации в этом письме источником дохода является физическое лицо (как и получатель), поэтому именно получатель в такой ситуации должен самостоятельно продекларировать полученный доход.

Но в ситуации, предложенной в вопросе, источником дохода является ИП, он же является налоговым агентом. Следует согласиться, что именно он удерживает налог из дохода, перечисляемому физическому лицу через представителя. Представитель, в свою очередь, не является источником дохода и налоговым агентом по НДФЛ.

Также согласимся, что перечисляемое вознаграждение не является объектом обложения страховыми взносами.

Например, в письме Минфина России от 09.06.2021 N 03-15-06/45396 указано, что выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами, - наследников авторов, иных физических лиц, которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы.

На такое вознаграждение лицу, не являющемуся автором, в частности, наследнику автора, страховые взносы не начисляются.

См. также письма Минфина России от 17.12.2020 N 03-15-05/110993, от 21.02.2019 N 03-15-06/11380, от 23.07.2018 N 03-04-06/51902.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

23 июля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.