Возврат излишне взысканной судебным приставом госпошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ

В течение 2021-2022 годов на основании исполнительного листа, выданного арбитражным судом, службой судебных приставов (ССП) была принудительно взыскана с ООО в федеральный бюджет сумма государственной пошлины. Однако при перечислении взысканных сумм в бюджет ССП неверно указало КБК госпошлины, подлежащей уплате при обращении в суд, а не взыскиваемой на основании решения суда.
В 2023 г. ФНС повторно на основании того же исполнительного листа взыскала с единого налогового счета ООО сумму госпошлины. На обращение ООО о возврате излишне взысканной госпошлины ФНС ответила отказом, ссылаясь на необходимость соблюдения порядка ст. 333.40 НК РФ и приложив к заявлению соответствующую справку суда и оригиналы платежных документов, подтверждающих уплату госпошлины. При этом ФНС подтвердила факт двойного исполнения, указав на неверный КБК при первоначальном исполнении.
ООО не располагает платежными документами в связи с тем, что исполнение решения суда осуществлялось принудительно ССП. Согласно ответу ССП дело по оконченному в 2021 году исполнительному производству уничтожено в связи с истечением сроков хранения.
Также для ООО недоступно получить из суда справку на возврат госпошлины, так как в соответствии с п. 11 ст. 333.40 НК РФ положения об излишне оплаченной (взысканной) госпошлине к данной ситуации не применяются.
Какой способ защиты нарушенного права в данной ситуации избрать ООО? Какими нормами права руководствоваться?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Возврат излишне взысканной судебным приставом госпошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, осуществляется по правилам ст. 78, 79 НК РФ.

Обоснование вывода:

8 ноября 2021 года вступил в силу новый порядок возврата излишне перечисленных денежных средств, утвержденный приказом МФ РФ от 27.09.2021 N 137н "Об утверждении общих требований к возврату излишне уплаченных (взысканных) платежей" (далее - Приказ). Согласно п. 5 Приказа заявление о возврате излишне уплаченного в ходе проведения исполнительных действий платежа представляется администратору доходов бюджета заявителем, чья обязанность по уплате платежа исполнялась.

В соответствии с ч. 11 ст. 70 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" должнику должна быть возвращена излишне поступившая на депозитный счет службы судебных приставов денежная сумма.

Вместе с тем данная норма исполнима в том случае, если указанная денежная сумма не перечислена взыскателю и продолжает находиться на депозитном счете службы судебных приставов.

Поскольку денежные средства в виде взысканной арбитражным судом государственной пошлины с расчетного счета ФССП распределены в бюджет, у пристава возможность для возврата их должнику отсутствует.

В данном случае плательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины в порядке ст. 78, 79 НК РФ или в соответствии с п. 81 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.11.2015 N 50 "О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства" предъявить иск о возмещении вреда, причиненного незаконным постановлением, действиями (бездействием) судебного пристава-исполнителя (смотрите решение Арбитражного суда Ярославской области от 28.03.2024 по делу N А82-2801/2023).

Отметим, что нормы п. 1 ст. 58 и п. 11 ст. 333.40 НК РФ уточнены с 31.08.2023. Начиная с указанной даты в качестве единого налогового платежа может осуществляться уплата госпошлины, в отношении уплаты которой исполнительный документ выдан только арбитражным судом. Соответственно, возврат (зачет) такой пошлины возможен лишь при наличии положительного сальдо единого налогового счета. Порядок возврата (зачета) такой пошлины осуществляется в соответствии со ст. 78, 79 НК РФ (п. 11 ст. 333.40 НК РФ, письмо Минфина России от 31.10.2023 N 03-03-06/1/103764).

При этом положительное сальдо должно быть на дату формирования налоговым органом поручения о возврате денежных средств. В случае отсутствия положительного сальдо в возврате переплаты будет отказано. Если положительного сальдо недостаточно, то возврат будет осуществлен частично (в сумме, равной положительному сальдо) (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Возврат переплаты осуществляется на основании (п. 1 ст. 79 НК РФ):

1) заявления о распоряжении путем возврата. Заявление представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (налогового агента, плательщика страховых взносов):

- по установленной форме на бумажном носителе;

- или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;

2) принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза в соответствии:

- со ст. 176.1 или 203.1 НК РФ;

- со ст. 176 или 203 НК РФ;

- либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со ст. 221.1 НК РФ.

Возврат сумм осуществляется на указанный в заявлении счет в банке, информация о котором имеется у налоговых органов (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Положения ст. 79 НК РФ не содержат ограничительного срока на распоряжение положительным сальдо ЕНС, то есть осуществить возврат излишне уплаченных налоговых платежей, сформировавших положительное сальдо ЕНС, можно вне зависимости от даты образования данного сальдо (письма ФНС России от 17.05.2023 N БС-4-11/6167@, от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@).

Форма заявления о возврате (КНД 1112542) и его формат утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@.

В заявлении указывается сумма, подлежащая возврату, и реквизиты счета, на который должны поступить денежные средства (смотрите Энциклопедию решений. Зачет и возврат налогов и страховых взносов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Михайлов Алексей

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Амирова Лариса

24 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.