В мае 2024 года приняты на работу нерезиденты, подано заявление в налоговую инспекцию о подтверждении права на зачет фиксированных взносов по НДФЛ по их патентам. Пришел отказ в предоставлении зачета по той причине, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду в отношении указанного налогоплательщика выдавалось уведомление другому налоговому агенту. Эти нерезиденты работали ранее в этом году в другой организации. Правомерен ли отказ?

В мае 2024 года приняты на работу нерезиденты, подано заявление в налоговую инспекцию о подтверждении права на зачет фиксированных взносов по НДФЛ по их патентам. Пришел отказ в предоставлении зачета по той причине, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду в отношении указанного налогоплательщика выдавалось уведомление другому налоговому агенту. Эти нерезиденты работали ранее в этом году в другой организации.
Правомерен ли отказ? Верно ли, что эти сотрудники должны дважды уплачивать НДФЛ: по патенту и с начисленной заработной платы?

В соответствии с п. 4 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается налогоплательщиком (то есть иностранным гражданином, осуществляющим трудовую деятельность по найму) по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Если иностранец работает у другого налогового агента, тот не вправе уменьшить доход налогоплательщика на фиксированные платежи при отсутствии уведомления от налогового органа.

В письме Минфина России от 31.07.2018 N 03-04-05/53744 поясняется, что в случае осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности в соответствующем налоговом периоде у нескольких работодателей (налоговых агентов) иностранный гражданин вправе реализовать свое право на уменьшение исчисленной суммы налога на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей за период действия патента при обращении к любому из работодателей (налоговых агентов), при условии, что ранее другим налоговым агентам на соответствующий налоговый период уведомление в отношении указанного иностранного гражданина не выдавалось (смотрите также письмо ФНС России от 25.03.2016 N БС-4-11/5190@).

Если общая сумма уплаченных авансовых платежей по НДФЛ окажется больше годовой суммы налога, то такое превышение не признается излишне уплаченной суммой налога и не подлежит возврату (зачету) иностранному гражданину (п. 7 ст. 227.1 НК РФ, смотрите письмо ФНС России от 19.05.2017 N БС-2-11/635@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность по найму на основании патента (май 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

6 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

-------------------------------------------------------------------------