Нужно ли восстанавливать в составе нераспределенной прибыли ООО сумму невыплаченных дивидендов учредителю?

Нужно ли восстанавливать в составе нераспределенной прибыли ООО сумму невыплаченных дивидендов учредителю (иностранное юридическое лицо), если они не были выплачены в обозначенное решением о выплате дивидендов время, а также не предвидится их выплата в ближайший год?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма невыплаченных учредителю дивидендов подлежит восстановлению в составе нераспределенной прибыли, но не ранее чем через 3 года (либо в иной срок, не превышающий 5 лет, если соответствующее условие предусмотрено в Уставе общества) после истечения срока для выплаты дивидендов.

Обоснование вывода:

Если участнику ООО своевременно: в течение 60 дней или меньшего срока, установленного в уставе или решении общего собрания (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО) не были выплачены дивиденды (т.е. причитающаяся ему часть распределенной прибыли), участник вправе потребовать их выплаты, в том числе в судебном порядке (п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

Главой 12 "Исковая давность" ГК РФ установлен порядок определения сроков исковой давности. В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в три года. Статьей 197 ГК РФ предусмотрено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Согласно п. 4 ст. 28 Закона об ООО в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами п. 3 ст. 28 Закона об ООО, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами п. 3 ст. 28 Закона об ООО (п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы (абзац второй п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества (абзац третий п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

Таким образом, срок исковой давности для споров, связанных с выплатой распределенной прибыли участнику:

- 3 года - по общему правилу;

- иной срок в диапазоне от 3 до 5 лет, закрепленный в Уставе общества.

Выплата распределенной прибыли относится к обязательствам с определенным сроком исполнения (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Таким образом, течение исковой давности в данном случае начинается по окончании срока выплаты дивидендов (смотрите также постановления АС Московского округа от 16.01.2018 N Ф05-9465/17, АС Центрального округа от 03.04.2017 N Ф10-979/17, Седьмого ААС от 10.10.2016 N 07АП-8272/16)*(1).

По истечении установленного законодательством срока обращения участника с требованием о выплате соответствующей части распределенной прибыли общества (дивидендов), суммы невостребованных участниками общества дивидендов восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли организации и не признаются доходом для целей налогообложения прибыли. Смотрите также письмо Минфина России от 15.04.2021 N 03-03-06/1/28333.

Следовательно, сумма невыплаченных участнику дивидендов должна быть восстановлена в составе нераспределенной прибыли не ранее чем через 3 года (либо в иной срок, не превышающий 5 лет, если соответствующее условие предусмотрено в Уставе общества) после истечения срока для выплаты дивидендов.

ООО, например, будет обязано восстановить объявленные и невостребованные дивиденды за 2023 год в составе нераспределенной прибыли не ранее 2027 года.

До истечения установленного законодательством срока списать не востребованную участником часть прибыли можно, например, на основании письменного отказа участника от получения данной выплаты (письмо Минфина России от 17.02.2012 N 03-03-06/1/91).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете невостребованные дивиденды прошлых лет, восстановленные в связи с истечением срока давности обращения за их выплатой, должны быть отнесены на нераспределённую прибыль текущего года. Запрета на их повторное распределение после такого восстановления действующее законодательство не содержит.

Восстановление распределенной, но не выплаченной участнику части прибыли, срок востребования которой истек, отражается записью по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" (в кредит счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль"

- не востребованная участником общества прибыль восстановлена в составе нераспределенной прибыли.

Указанная сумма отражается в Отчете об изменениях капитала. Смотрите также письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01.

Основанием для восстановления этой части прибыли будет служить бухгалтерская справка-расчет, в которой следует отразить:

- дату принятия участниками решения о направлении части прибыли на дивиденды;

- установленные сроки выплаты;

- дату окончания срока, в течение которого участник вправе был обратиться за невыплаченными дивидендами.

Налог на прибыль организаций

Исходя из ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В целях главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ.

Так, согласно подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде не востребованных участниками дивидендов либо части распределенной прибыли, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.

Таким образом, доходы в виде не востребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли, восстановленных в составе нераспределенной прибыли общества или товарищества, не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.02.2024 N 03-03-06/1/11209).

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль организаций у общества в силу отсутствия факта выплаты дивидендов также не возникают.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Единственный участник ООО 30.04.2014 принял решение по итогам 2013 года чистую прибыль направить на выплату дивидендов, после чего в бухгалтерском учете была сделана проводка "Дебет 84.01 Кредит 75.02". Прошло более 60 дней, а дивиденды так и не были выплачены. В декабре 2014 года участник просит выплатить дивиденды. Как это отразить в бухгалтерском учете? Какие риски несет общество, если выплата дивидендов по решению от 30.04.2014 производится в декабре 2014 года, то есть без восстановления дивидендов в состав нераспределенной прибыли для того, чтобы снова так же перераспределить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2014 г.);

- Энциклопедия решений. Последствия невыплаты дивидендов в ООО. Распределенная и невостребованная прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

31 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Вместе с тем на практике возможны случаи, когда участники ООО не были извещены о проведении собрания и узнают о своём праве на распределенную прибыль позднее данного срока. По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Представляется целесообразным применение данной нормы, исходя из принципа должной разумности и осмотрительности, и для отношений по распределению прибыли в ООО.