ИФНС обратилась в суд с иском о взыскании задолженности по налогам не с самого налогоплательщика, а с его взаимозависимого лица (по ст. 45 НК РФ). Как исчисляется срок исковой давности по таким делам?

ИФНС обратилась в суд с иском о взыскании задолженности по налогам (по решению внеплановой налоговой проверки) не с самого налогоплательщика, а с его взаимозависимого лица (по ст. 45 НК РФ).
Как исчисляется срок исковой давности по таким делам? Действует ли общий трехлетний срок по ГК РФ? Каким образом он исчисляется: с даты вынесения решения по внеплановой налоговой проверке или с даты неисполнения требования?

Взыскание возможно только в судебном порядке, в частности, со счетов взаимозависимых компаний в случаях, предусмотренных подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ.

При взыскании налоговой задолженности не применяется срок исковой давности, установленный гражданским законодательством.

Это объясняется тем, что в п. 3 ст. 48 НК РФ для взыскания налоговой задолженности указаны специальные сроки. Там указано, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Данные сроки, поскольку иное не установлено, применяются и к случаям взыскания задолженности со взаимозависимого лица.

О возможности такого взыскания смотрите в материалах:

- Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016);

- определение Верховного Суда РФ от 14.12.2017 N 304-КГ17-18313 по делу N А81-4494/2016;

- пункт 2 письма ФНС России от 11.10.2017 N СА-4-7/20486@;

- О признании ВС РФ правомерным взыскания налоговой задолженности с зависимой организации (Л.И. Баянова, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2018 г.);

- "Перевод бизнеса" не спас от взыскания 638 млн руб. налогового долга (Н. Наталюк, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", ноябрь 2023 г.);

- Вопрос: При наличии задолженности по уплате налогов и при недостаточности имущества ООО может ли налоговый орган обратить взыскание на имущество участника ООО /доверительного управляющего? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)

- Взыскать налоговую задолженность можно и с взаимозависимого лица (А. Бычков, журнал "Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2016 г.);

- Энциклопедия решений. Взыскание налоговой задолженности в судебном порядке (май 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

24 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.