ИП утратил право на применение ПСН в 1 квартале 2023 года, но подал заявление о прекращении деятельности на ПСН (совмещал с УСН). Может ли он применять в 2023 году УСН или должен перейти на общую систему налогообложения?

У ИП с 01.01.2023 по 31.12.2023 был выдан патент на услуги общественного питания. 20.05.2023 был превышен лимит в 60 млн руб., и ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения (ПСН). Однако заявление об утрате права подано не было. Вместо этого 25.05.2023 подано уведомление о прекращении деятельности. Но ИП продолжил вести эту же деятельность с этим же объектом на УСН.
Правильно ли понимать, что в связи с тем, что было подано уведомление о прекращении деятельности, ИП не мог продолжать в 2023 году вести бизнес в том же кафе по УСН, а значит, он перешел на общую систему налогообложения?
Надо как-то уведомить дополнительно ФНС России об этом? Или просто учесть весь доход за 1 квартал по УСН, а начиная со 2 квартала 2023 года - по общей системе налогообложения?

В данном случае, по нашему мнению, надо исходить из фактических обстоятельств прекращения деятельности на ПСН.

Фактически ИП утратил право на применение ПСН, то есть он на основании п. 8 ст. 346.45 НК РФ должен был подать заявление об этом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 12.07.2019 N ММВ-7-3/352@.

Но он подал, как можно понять, заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@.

Поскольку в данном случае фактически право на применение ПСН было утрачено, то с даты снятия с учета ИП будет считаться применяющим налоговый режим, с которым он совмещал патент (с учета в качестве плательщика "патентного" налога инспекция снимает ИП в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления).

Это может быть выявлено в результате налоговой проверки, но до этого, по нашему мнению, необходимо подать правильное заявление, хотя и с опозданием.

По нашему мнению, следует продолжать применять УСН и после 1 квартала, то есть после даты, указанной в заявлении о прекращении деятельности на ПСН. Ведь в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено такого основания для прекращения деятельности на УСН, как подача заявления о прекращении деятельности на ПСН, тем более, что оно не соответствует реальному положению дел.

Таким образом, в течение всего 2023 года предприниматель вправе (и должен) учитывать доход в рамках УСН. Оснований для перехода на общий режим не возникает.

Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):

- Вопрос: Последствия подачи заявления о прекращении деятельности, в отношении которой применялась ПСН, в случае, когда фактически деятельность не прекращается (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.) (о ситуации, когда фактически ИП прекращает деятельность на ПСН, а не утрачивает право на нее).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

26 марта 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.