Безвозмездная передача имущества коммерческой организацией самозанятому. Какие налоги у сторон?

Коммерческая организация хочет передать в качестве благотворительной помощи мебель, оргтехнику и денежные средства самозанятому (плательщик НПД). Он занимается обучением детей столярному/плотницкому делу, то есть, другими словами, у него некая любительская детская студия, без образования ИП и юридического лица.
Какие налоги нужно будет заплатить организации, как благотворителю, и самозанятому - получателю дара?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

У организации возникает обязанность по уплате НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества, за исключением денег. При налогообложении прибыли операция не учитывается (ни в доходах, ни в расходах).

Для получателя-физлица стоимость безвозмездно полученного имущества образует объект обложения НДФЛ. Организация при этом признается налоговым агентом. Объектом обложения НПД такие поступления не являются.

Обоснование вывода:

Прежде напомним, что благотворительная деятельность - это добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ)). Благотворительная деятельность осуществляется только в целях, перечисленных в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ. При этом с учетом положений п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ и ст. 23 ГК РФ квалификация передачи имущества физическому лицу (несмотря на отсутствие статуса ИП) в качестве именно благотворительного пожертвования в данном случае вызывает сомнение*(1).

Налогообложение передающей стороны - организации

С позиции налогообложения безвозмездная передача не приводит к возникновению у передающей стороны экономической выгоды (дохода), формирующей налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 41, ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618).

В свою очередь, и расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, при определении налоговой базы учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 12.02.2020 N 03-03-06/1/9419, ФНС от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@).

Рыночная стоимость безвозмездно переданного имущества (мебели и оргтехники), за исключением денежных средств, образует объект обложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). При невозможности однозначно квалифицировать операцию в качестве благотворительной передачи, положения подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ (освобождающего от налогообложения безвозмездную передачу товаров в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ) в данном случае применять весьма рискованно.

Безвозмездная передача денежных средств НДС не облагается (подп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ).

Подробнее смотрите в материале: Вопрос: Налоговые последствия передачи оргтехники (пожертвование) детскому любительскому объединению (театральная студия) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2024 г.).

Налогообложение получающей стороны "самозанятого"

На основании части 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (НПД), освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

В свою очередь объектом налогообложения НПД признаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (часть 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).

Соответственно, безвозмездные поступления (подарки, доходы, не связанные с реализацией) не образуют объекта налогообложения в рамках НПД. Кроме того, п. 11 части 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ прямо исключает из объектов обложения НПД доходы, полученные в натуральной форме.

В связи с чем получаемое от организации имущество как в натуральной форме, так и в денежной, подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке по правилам главы 23 НК РФ. Учитывая отсутствие у получателя статуса ИП, организация при этом признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание у налогоплательщика и перечислении удержанной суммы в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налоговая база в отношении мебели и оргтехники будет определяться в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как рыночная стоимость передаваемого имущества, включающая НДС. Оснований для освобождения от налогообложения рассматриваемых доходов в ст. 217 НК РФ не содержится, за исключением необлагаемой суммы подарков в размере 4000 руб. за налоговый период (смотрите п. 28 ст. 217 НК РФ). То есть налогом будет облагаться доход свыше 4000 руб.

НДФЛ необходимо исчислить в момент передачи имущества, а удержать из любых денежных выплат с учетом ограничения 50% выплачиваемого денежного дохода (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223, п.п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Учитывая, что в рассматриваемой ситуации планируется направление "самозанятому" в том числе денежных средств, организация очевидно сможет удержать из них НДФЛ (как минимум какую-то часть), исчисленный и с натурального дохода. Перечислить удержанный налог надо будет в бюджет в общем порядке по правилам п. 6 ст. 226 НК РФ в зависимости от периода удержания. Стоит заметить, что на организацию, как на налогового агента, накладываются также обязанности ведения налогового учета и представления в налоговый орган расчета 6-НДФЛ (ст. 230 НК РФ).

Если же денежных выплат в пользу этого физического лица окажется недостаточно для удержания НДФЛ и до 31 января следующего года*(2) налоговый агент не сможет удержать исчисленную сумму налога, то он обязан будет сообщить в налоговый орган и налогоплательщику о невозможности удержания НДФЛ. В таком случае уплату неудержанного НДФЛ налогоплательщик будет производить самостоятельно на основании полученного налогового уведомления (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2023 N 03-04-05/48497).

Обращаем внимание, что данный ответ выражает наше экспертное мнение, которое может отличаться от мнения других специалистов и позиции контролирующих органов. Разъяснений по подобным ситуациям мы не обнаружили. При наличии сомнений напоминаем о праве налогоплательщика и налогового агента на обращение за письменными разъяснениями в налоговую службу или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ).

К сведению:

Объекта обложения страховыми взносами у организации не возникает (пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

4 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В рамках данной консультации мы не анализируем правовую природу данной операции.

*(2) Приведенная редакция п. 5 ст. 226 НК РФ вступила в силу с 1 января 2025 года. Напомним, что прежняя редакция ограничивала период возможности удержания исчисленного НДФЛ текущим налоговым периодом (календарным годом).