Перерасчет НДФЛ по итогам года

Иностранец (Республика Казахстан) уволился до 31 декабря. Надо ли уточнять статус и делать перерасчет НДФЛ по ставке 30%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если работник - гражданин Казахстана уволился до окончания календарного года, то независимо от его статуса (резидент или нерезидент) пересчитывать НДФЛ по ставке 30 процентов не нужно.

Обоснование вывода:

Налоговыми резидентами РФ согласно п. 2 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

По общему правилу доходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей, получаемые резидентами, облагаются НДФЛ по ставке в размере 13 (15) процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ), получаемые нерезидентами по ставке в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Вместе с тем на основании ст. 7 НК РФ при налогообложении доходов иностранных работников следует учитывать также положения международных соглашений между РФ и страной, гражданином которой является работник. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. В силу положений ст. 73 Договора о ЕАЭС (Россия и Казахстан являются его участниками) доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 (15) процентов начиная с первого дня их работы на территории РФ.

При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде (п. 3.2 Постановления КС РФ от 25.06.2015 N 16-П, письма Минфина России от 13.08.2020 N 03-04-06/71122, от 18.02.2020 N 03-04-07/11392, ФНС России от 30.09.2019 N БС-4-11/19925, от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@). Этот порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства. Поэтому, если по итогам налогового периода сотрудник организации, являющийся гражданином Казахстана, не приобрел статуса налогового резидента (т. е. находился в РФ менее 183 дней), суммы НДФЛ, удержанного с его доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке в размере 30 процентов (письма Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-06/98060, от 16.12.2019 N 03-04-06/98063, от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 27.02.2019 N 03-04-06/12764, от 22.01.2019 N 03-04-06/3032).

Однако в ситуации, когда увольнение сотрудника произошло ранее окончания налогового периода (календарного года), перерасчет сумм налога, удержанных по ставке в размере 13 (15) процентов, налоговым агентом не осуществляется. Минфин России неоднократно давал разъяснения по данному вопросу: в письмах Минфина России от 12 декабря 2022 г. N 03-04-05/121297, от 25.08.2020 N 03-04-06/74275, от 23.07.2019 N 03-04-06/54654, от 23.07.2019 N 03-04-05/54647, от 23.07.2019 N 03-04-06/54651 (большей частью касающихся именно вопросов налогообложения доходов трудящихся из государств - членов ЕАЭС) прямо говорится, что в случае если после даты увольнения выплаты не производятся, перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке в размере 13 процентов, налоговым агентом не производится.

При этом обязанность по уплате налога в указанном случае не прекращается, в связи с чем сам налогоплательщик на основании статей 228 и 229 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, а также обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (смотрите письма Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-06/14804, от 12.12.2022 N 03-04-05/121297).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

28 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.