Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Имеет ли право ИП приобрести патент на 9 месяцев в 2025 году, а с октября перейти на УСН со ставкой 5% НДС?

Имеет ли право ИП приобрести патент на 9 месяцев в 2025 году, а с октября перейти на УСН со ставкой 5% НДС?

ИП занимается розничной продажей строительных товаров, имеет в аренде магазин с торговой площадью до 150 кв. м, находится на патенте, по итогам 2024 года с октября перешел на УСН, так как доходы превысили 60 млн рублей.
В связи с налоговой реформой, что поменяется у ИП? Верно ли, что ситуация будет аналогичной по доходам в 2025 году? Вправе ли ИП приобрести патент (например, на 9 месяцев), а с октября перейти на УСН со ставкой НДС 5%?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В 2025 году индивидуальный предприниматель в общем случае вправе применять патентную систему налогообложения.

Однако поскольку в рассматриваемой ситуации за текущий календарный год доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превысили 60 млн рублей, индивидуальный предприниматель с 01.01.2025 будет считаться утратившим право на применение ПСН и перешедшим на упрощенную систему налогообложения.

Обоснование позиции:

Патентная система налогообложения (далее - ПСН) является специальным налоговым режимом, установленным НК РФ, в соответствии с которым объектом налогообложения выступает потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (подп. 5 п. 2 ст. 18, ст. 346.27 НК РФ).

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

В общем случае на ПСН можно перейти в заявительном порядке. Такое право предусмотрено как для ранее существующих, так и для вновь зарегистрированных ИП.

Помимо заявления о переходе на ПСН, от налогоплательщика не требуется представления каких-либо иных документов. Форма заявления на получение патента утверждена приказом ФНС России от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@. Если иное не установлено ст. 346.45 НК РФ, ИП подает лично или через представителя, направляет по почте с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за десять дней до начала применения им ПСН (за исключением случая применения ПСН с момента госрегистрации ИП) (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Срок для подачи заявления на получение патента исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 14.07.2017 N 03-11-12/45160).

Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ в действующей по 31.12.2024 редакции налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

- если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.;

- если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованиям, установленным п. 5 и п. 6 ст. 346.43 НК РФ (превышение численности наемных работников, осуществление видов деятельности, в отношении которых ПСН не применяется);

- если в течение налогового периода налогоплательщиком, применяющим ПСН по розничной торговле, была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ (лекарственных препаратов, обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации).

При наступлении указанных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ обстоятельств налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (смотрите письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-11/74779).

В общем случае в соответствии с абзацем вторым п. 8 ст. 346.45 НК РФ ИП, утративший право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

При нарушении условий применения ПСН индивидуальный предприниматель должен уплатить налоги, подлежащие уплате в соответствии с УСН, от которых он был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ, за налоговый период, в котором им применялась ПСН (с даты начала действия патента до даты, указанной им в заявлении об утрате права на применение этого спецрежима)*(1). Смотрите письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39224, от 26.08.2013 N 03-11-09/34828.

Налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год, если иное не установлено пп. 1.1, 2 и 3 ст. 346.49 НК РФ (п. 1 ст. 346.49 НК РФ).

В свою очередь, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение десяти календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, если иное не установлено ст. 346.45 НК РФ.

При этом заявление об утрате права на применение ПСН подается в налоговый орган с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Указание в заявлении патентов, срок действия которых истек, положениями главы 26.5 НК РФ не предусмотрено.

В связи с этим если в течение календарного года у налогоплательщика имелись патенты, срок действия которых на дату наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, истек, то в отношении таких патентов утрата права на применение ПСН не возникает (смотрите письмо ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@).

Соответственно, если у ИП, получившего патент на IV квартал 2024 года, доходы превысили 60 млн рублей, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с 1 октября 2024 года.

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, данная норма с 01.01.2025 будет излагаться в новой редакции (подп. "а" п. 30 ст. 2, п. 2 ст. 10 указанного закона).

Согласно такой редакции нормы п. 6 ст. 346.45 НК РФ, действующей с 01.01.2025, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

- если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей.

При этом в случае, если налогоплательщик применяет в календарном году (ранее - одновременно) патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Как следует из рассматриваемой ситуации, ИП с октября 2024 года перешел на УСН, так как его доходы от реализации превысили 60 млн рублей.

В этом случае с 01.01.2025 в силу нормы п. 6 ст. 346.45 НК РФ, которая с указанной даты будет действующей, ИП будет считаться утратившим право на применение ПСН и перешедшим на упрощенную систему налогообложения.

То есть получается, что в данном случае утративший право на применение ПСН и перешедший на УСН с октября 2024 года индивидуальный предприниматель уже не сможет перейти на применение ПСН с нового календарного года, поскольку по состоянию на 01.01.2025 будет иметь место обстоятельство получения им дохода, превышающего 60 млн рублей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

25 ноября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

 

*(1) Суммы налогов, подлежащие уплате в данном случае в соответствии с УСН за период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с УСН в течение того периода, в котором применялась ПСН.

Сумма налога, уплачиваемого при УСН, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 17.06.2015 N 03-11-09/34834, от 03.03.2014 N 03-11-12/8828, от 16.08.2013 N 03-11-09/33669).

То есть получается, что в данном случае утративший право на применение ПСН и перешедший на УСН с октября 2024 года индивидуальный предприниматель уже не сможет перейти на применение ПСН с нового календарного года, поскольку по состоянию на 01.01.2025 будет иметь место обстоятельство получения им дохода от реализации за предшествующий календарный год (2024 год), превышающего 60 млн рублей.