Какими льготами может пользоваться аккредитованная ИТ-компания на УСН или на ОСНО?

Какими льготами может пользоваться аккредитованная IT-компания на УСН или на ОСНО?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для IT-компании установлены льготы по налогу на прибыль и страховым взносам, а также освобождение от обложения НДС в отношении некоторых операций. Пониженные ставки на УСН установлены для них в некоторых регионах.

Обоснование позиции:

С 2021 года аккредитованные юридические лица, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (IT-компании), пользуются рядом мер налоговой поддержки.

УСН

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ). Таким образом, считаем, что ООО на УСН (IT-компания) не применяет льготы по налогу на прибыль для IT-компаний.

Смотрите Вопрос: Какие налоговые льготы положены IT-компаниям на УСН в 2024 году? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, апрель 2024 г.)

В то же время в рамках предоставленных субъектам Российской Федерации полномочий на территории города Москвы принят закон города Москвы от 07.10.2009 N 41 "Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однако данный закон не предусматривает льготных ставок непосредственно для IT-компаний.

Налог на прибыль

Согласно п. 1.15 ст. 284 НК РФ для российских IT-организаций с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, установлена налоговая ставка по налогу на прибыль в размере ноль процентов в 2022-2024 годах.

Также для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на 2025-2030 годы налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, увеличивается с 0 до 5%, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, остается в размере 0% (п. 1.15 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

В любом случае указанная ставка по налогу на прибыль применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70% составляют доходы, перечисленные в п. 1.15 ст. 284 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 07.02.2024 N 03-03-06/1/10066, от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38347, от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108354, от 18.08.2022 N 03-15-06/80750). При этом такие доходы учитываются независимо от места осуществления деятельности (смотрите письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107451).

Обратите внимание, что с 01.01.2025 этот перечень доходов немного скорректирован Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ.

Данный перечень видов доходов, которые включаются в долю доходов IT-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль, является закрытым (смотрите письма Минфина России от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69893, от 29.05.2024 N 03-03-06/1/49485, от 13.05.2024 N 03-03-06/1/43302, от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107451, от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102730, от 24.08.2022 N 03-03-06/1/82480, от 10.08.2022 N 03-03-05/77899).

Сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ, а также доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

Отметим, Минфин России в письме от 09.11.2022 N 03-03-06/1/108933 указал, что доходы в виде субсидий, кроме субсидий, полученных в рамках возмездного договора, не включаются в сумму доходов IT-организации для целей применения п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

В случае, если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет условие о доле доходов, а также в случае лишения его аккредитации такой налогоплательщик лишается права применять ставку 0% с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие либо он лишен аккредитации.

Согласно абзацам 19 и 21 п. 1.15 ст. 284 НК РФ вне зависимости от выполнения иных условий, установленных данным пунктом, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций не подлежит применению организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50% (смотрите также письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/3/107914).

Смотрите материал: Льготы по налогу на прибыль для IT-компаний.

Страховые взносы

Плательщики, указанные в подп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ (российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий), подп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ (российские организации, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов), применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере (п. 2.2 ст. 427 НК РФ):

- 7,6 % - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;

- 0% - свыше единой предельной величины базы.

Пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются при соблюдении условий, приведенных в п. 5 ст. 427 НК РФ:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны (смотрите письма Минфина России от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40180, от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38345);

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70% составляют доходы о видов деятельности, перечисленных в п. 5 ст. 427 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 18.08.2022 N 03-15-06/80750).

Содержащийся в п. 5 ст. 427 НК РФ перечень видов доходов, которые включаются в долю доходов IT-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженных тарифов страховых взносов, является закрытым (смотрите письма Минфина России от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69893, от 29.05.2024 N 03-03-06/1/49485, от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107451, от 24.08.2022 N 03-03-06/1/82480, от 10.08.2022 N 03-03-05/77899).

Он также с 01.01.2025 немного скорректирован Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ.

Организация, осуществляющая IT-деятельность, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если выполняет одновременно оба указанных условия.

При этом IT-организация не может начать применять пониженные тарифы страховых взносов ранее месяца получения документа о государственной аккредитации (смотрите письмо Минфина России от 14.10.2022 N 03-03-07/99719).

В целях п. 5 ст. 427 НК РФ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 ч. 2 ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в п. 5 ст. 427 НК РФ.

Отметим, доходы в виде субсидий, кроме субсидий, полученных в рамках возмездного договора, не включаются в сумму доходов IT-организации для целей применения п. 5 ст. 427 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 09.11.2022 N 03-03-06/1/108933).

Если по итогам расчетного периода организация не выполняет условие о доле доходов, а также в случае лишения ее государственной аккредитации либо статуса резидента технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной особой ОЭЗ, данная организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию, либо данная организация лишена государственной аккредитации, либо в реестр резидентов ОЭЗ внесена запись о лишении данной организации статуса резидента технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ.

Смотрите материал: Пониженные страховые взносы для IT-компаний.

НДС

Сам по себе статус IT-компании не позволяет налогоплательщику пользоваться льготами по НДС.

В то же время согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС передача исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских программ (ЕРРП) (с 01.01.2023 - и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения), прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Обратите внимание, что с 01.01.2025 плательщиками НДС станут и налогоплательщики на УСН. Но указанной льготой они будут пользоваться наравне с налогоплательщиками на ОСНО (в том случае, если вообще не освобождены от обязанностей плательщика НДС, смотрите Энциклопедию решений. Как уплачивать НДС при УСН с 2025 года (октябрь 2024 г.), Энциклопедию решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС (октябрь 2024 г.)).

Минфин России в письме от 09.06.2022 N 03-07-08/54716 пояснил, что услуги по передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных освобождаются от НДС с момента включения таких программ и баз данных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Также в письме Минфина России от 30.12.2020 N 03-07-14/115984 разъяснено, что последующая передача указанных прав по договору, включая сублицензионный договор, не влияет на возможность применения освобождения от налогообложения НДС.

Отдельно установлено, что положения обновленного подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (смотрите также письмо Минфина России от 25.08.2020 N 03-03-07/74723).

Таким образом, с 1 января 2021 года из операций, не подлежащих обложению НДС, исключаются операции по реализации исключительных прав на программы, базы данных, не включенные в ЕРРП, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (смотрите письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-07-14/79116, от 01.09.2020 N 03-07-08/76516).

Также вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для реализации рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория России (подп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Освобождение от НДС реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора выделено с 1 января 2021 года в отдельный подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

С 1 июля 2022 года на основании подп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (передача) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии. Освобождение применяется при условии выделения в цене договора коммерческой концессии вознаграждения за передачу исключительных прав или прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности.

Смотрите материал: Льготы по НДС для IT-компаний.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

2 ноября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.