31 июля 2024 года приобретен автомобиль, 1 августа 2024 года уплачена госпошлина за его регистрацию. Надо ли сумму госпошлины включить в стоимость автомобиля?

31 июля 2024 года приобретен автомобиль, 1 августа 2024 года уплачена госпошлина за его регистрацию. Надо ли сумму госпошлины включить в стоимость автомобиля?

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Вопрос о том, относятся ли расходы на уплату госпошлины к расходам на "доведение до состояния, в котором автомобиль пригоден для использования", не однозначен. С одной стороны, автомобиль пригоден к использованию независимо от того, уплачена государственная пошлина или нет. С другой стороны, уплата государственной пошлины является условием для регистрации автомобиля в органах ГИБДД, без которой невозможно использовать автомобиль по его прямому назначению.

По нашему мнению, налогоплательщик должен самостоятельно определить для себя, считать ли затраты на уплату госпошлины автомобиля расходами на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Если налогоплательщик примет решение учесть расходы на уплату государственной пошлины в первоначальной стоимости автомобиля, то, по нашему мнению, споров с налоговыми органами по данному вопросу возникнуть не должно.

Так, в письмах от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113, от 18.05.2009 N 03-05-05-01/26, от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195 Минфин России предлагает учитывать государственную пошлину в первоначальной стоимости основных средств. Аналогичные выводы содержатся и в письме ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@.

Между тем п. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Соответственно, если организация посчитает, что регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования, то государственная пошлина, уплаченная за регистрацию транспортного средства в органах ГИБДД, может быть единовременно учтена при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании п. 10 ст. 13 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037659@ налоговые органы разъяснили, что в налоговом учете суммы государственной пошлины не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Минфин России в письмах от 24.07.2018 N 03-03-06/3/51800 и от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101 отметил, что если госпошлину уплатили уже после ввода машины в эксплуатацию, ее можно списать сразу. Суды также подтверждают, что регистрация транспортного средства не является доведением объекта до состояния, пригодного для использования. Кроме того, задействовать транспорт можно и без государственной регистрации, например, для внутренних перевозок. Таким образом, госпошлину после ввода в эксплуатацию транспорта в первоначальной стоимости последнего не учитывают, а относят на текущие расходы. Это касается любых затрат, связанных с постановкой авто на учет в госорганах (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 ноября 2008 г. N Ф09-8694/08-С3 и от 30.01.08 N Ф09-57/08-С3, Центрального от 07.04.06 N А08-601/05-9 округов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

19 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.