Учет фиксированных страховых взносов ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"

У ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" есть наемные сотрудники.
Можно ли уменьшить авансовый платеж по налогу за 1 квартал 2024 года на фиксированные страховые взносы за 2024 год без оплаты и на страховые взносы в размере одного процента с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2023 год (оплачены в 1 квартале 2024 года)? Каким документом уведомить контролирующие органы?

В письме ФНС России от 20 июля 2023 г. N СД-4-3/9255@ по вопросу о порядке учета в составе расходов при применении УСН суммы уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, сообщается, что письмом Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254, а также письмами ФНС России от 31.01.2023 N СД-4-3/1023@, от 25.04.2023 N СД-4-3/5326@ доводились разъяснения в части уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН в 2023 году на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере при применении пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

По мнению ФНС России, аналогичный порядок уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере применим и для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Одновременно ФНС сообщила, что разъяснения по вопросу, связанному с датой учета положительного сальдо ЕНС для целей определения правомерности учета в составе расходов уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, будут доведены дополнительно.

На наш взгляд, "аналогичность" заключается в выборе варианта распределения перечисленных в качестве ЕНП средств по принадлежности в счет уплаты страховых взносов (ст. 11.3, пп. 1, 7, 8 ст. 45, п. 2 ст. 432 НК РФ):

1) путем подачи заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, если есть намерение учесть страховые взносы в составе расходов по УСН до наступления срока их уплаты;

2) либо уменьшить налоговую базу по УСН на страховые взносы в том периоде, на который приходится срок уплаты фиксированных страховых взносов (31 января текущего и 1 июля следующего года). В таком случае никаких дополнительных документов в налоговый орган представлять не требуется.

В любом случае для ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" не предусмотрено возможности учесть фиксированные страховые взносы в расходах до момента их фактической уплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Подробнее смотрите в материале: Вопрос: Учет в составе расходов фиксированных страховых взносов при УСН "доходы минус расходы" (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: В 2023 году ИП (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") ежеквартально оплачивал 1/4 фиксированных страховых взносов за себя, чтобы принять их к расходам. В октябре 2023 года ИФНС зачла переплату на ЕНС в счет оплаты имущественного и транспортного налога. После сдачи декларации по УСН в январе 2024 года выяснилось, что числится задолженность по фиксированным взносам за 2023 год. Нужно ли подавать уточненную декларацию за 2023 год и исключать из расходов фиксированные взносы? Можно ли погашение задолженности по страховым взносам в 2024 году принять к расходам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.)

- Вопрос: Нотариус произвел уплату фиксированных взносов за 2023 год в октябре 2023 года. Возможно ли принять данную сумму в расходы 4 квартала 2023 года при расчете НДФЛ, или она спишется 09.01.2024, и принять в расходы данную сумму можно будет только в 1 квартале 2024 года? Можно ли к данной ситуации применить разъяснения Министерства финансов РФ (письмо от 20.01.2023 N 03-11-09/4254) и составить заявление о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (КНД 1150057)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)

- Новые правила уменьшения налога при УСН и ПСН на страховые взносы для ИП (журнал "БУХ.1С", N 10, октябрь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

1 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.